2021年中级会计职称《中级会计实务》易错题六_第2页

　　【例题·计算分析题】甲公司2018年11月8日销售一批商品给乙公司，取得收入120万元(不含增值税，增值税税率为13%)。甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本100万元。2018年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司未对应收账款计提坏账准备。2019年1月12日，由于产品质量问题，本批货物被退回。甲公司于2019年2月28日完成2018年所得税汇算清缴。

　　假定企业财务报告批准报出日是次年3月31日，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配;调整事项按税法规定均可调整应交纳的所得税;涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得足够的用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额;不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字。

　　『正确答案』

　　(1)调整销售收入：

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　　 　15.6

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　135.6

　　(2)调整销售成本：

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　(3)调整应缴纳的所得税：

　　借：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　　　　　　5

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5

　　(4)调整留存收益：

　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　 　　　15

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　15

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.5

　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　1.5

　　(5)调整报告年度财务报表项目(略)

　　【例题·计算分析题】甲公司2018年5月销售给乙公司一批产品，货款为100万元(含增值税)。乙公司于6月份收到所购物资并验收入库。按合同规定，乙公司应于收到所购物资后两个月内付款。由于乙公司财务状况不佳，到2018年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日编制2018年财务报表时，已为该项应收账款提取坏账准备5万元。

　　甲公司2018年12月31日资产负债表上“应收账款”项目的金额为200万元，其中95万元为该项应收账款。甲公司于2019年1月30日(所得税汇算清缴前)收到法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款。甲公司预计可收回应收账款的60%。

　　假定企业财务报告批准报出日是次年3月31日，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配;调整事项按税法规定均可调整应交纳的所得税;涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得足够的用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额;不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字。

　　『正确答案』(1)补提坏账准备：

　　应补提的坏账准备=100×40%-5=35(万元)

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　　　　35

　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　35

　　(2)调整递延所得税资产：

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8.75

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　 　　(35×25%=8.75)8.75

　　(3)留存收益调整：

　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　 　26.25

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　 　　　　　26.25

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　2.625

　　贷：利润分配——未分配利润　　　　(26.25×10%=2.625)2.625

　　(4)调整报告年度财务报表项目(略)

　　【例题·计算分析题】甲公司为境内上市公司，2×16年度财务报表于2×17年2月28日经董事会批准对外报出。2×16年，甲公司发生的有关交易或事项如下：本题不考虑相关税费及其他因素。

　　(1)2×17年1月20日，甲公司收到其客户丁公司通知，因丁公司所在地于2×17年1月18日发生自然灾害，导致丁公司财产发生重大损失，无法偿付所欠甲公司货款1 200万元的60%。甲公司已对该应收账款于2×16年年末计提200万元的坏账准备。

　　(2)根据甲公司与丙公司签订的协议，甲公司应于2×16年9月20日向丙公司销售一批乙产品，因甲公司未能按期交付，导致丙公司延迟向其客户交付商品而发生违约损失1 000万元。为此，丙公司于2×16年10月8日向法院提起诉讼，要求甲公司按合同约定支付违约金950万元以及由此导致的丙公司违约损失1 000万元。

　　截至2×16年12月31日，双方拟进行和解，和解协议正在商定过程中。甲公司经咨询其法律顾问后，预计很可能赔偿金额在950万元至1 000万元之间。为此，甲公司于年末预计975万元损失并确认为预计负债。2×17年2月10日，甲公司与丙公司达成和解，甲公司同意支付违约金950万元和丙公司的违约损失300万元，丙公司同意撤诉。甲公司于2×17年3月20日通过银行转账支付上述款项。

　　要求：

　　根据资料(1)和资料(2)，分别说明与甲公司有关的事项属于资产负债表日后调整事项还是非调整事项，并说明理由;如为调整事项，分别计算甲公司应调整2×16年年末留存收益的金额;如为非调整事项，说明其会计处理方法。

　　『正确答案』事项(1)属于日后非调整事项。

　　理由：2×17年1月20日甲公司得知丁公司所在地区于2×17年1月18日发生自然灾害，导致丁公司发生重大损失，无法支付货款1 200万元的60%，这个自然灾害是在2×17年发生的，甲公司在日后期间得知，在资产负债表日及以前并不存在，所以，属于日后非调整事项。

　　会计处理：

　　对于无法偿还部分，应当确认坏账准备，直接计入2×17年当期损益，

　　会计分录如下：

　　借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　520

　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　520

　　事项(2)属于日后调整事项。

　　理由：该未决诉讼发生在2×16年，甲公司在2×16年年末确认了预计负债975万元，2×17年2月10日，甲公司和丙公司达成了和解，确定了最终支付的金额，2×16年的财务报表于2×17年2月28日对外报出，这里是日后期间确定了最终支付的金额，所以，属于日后调整事项。

　　调整2×16年留存收益的金额=-[(950+300)-(1 000+950)/2]=-275(万元)。