2021年中级会计职称《中级会计实务》易错题五_第2页

　　【例题·判断题】对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的金额也应一并调整。(　)

　　『正确答案』√

　　『答案解析』本题考核追溯调整法的实际应用。

　　【例题·判断题】发现以前会计期间的会计估计存在错误的，应按前期差错更正的规定进行会计处理。(　)

　　『正确答案』√

　　『答案解析』本题考核对会计差错的界定。

　　【例题·判断题】企业涉及现金收支的资产负债表日后调整事项，应当调整报告年度资产负债表货币资金项目的金额。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』资产负债表日后调整事项，调整报告年度报表时，不能调整货币资金收支项目的金额。

　　【例题·计算分析题】甲公司与乙公司签订一项销售合同，合同中约定甲公司应在2017年8月销售给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。2017年12月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿450万元。2017年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债300万元。

　　2018年2月10日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司400万元，甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款400万元。甲、乙两公司2017年所得税汇算清缴均在2018年3月20日完成(假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣)。

　　假定企业财务报告批准报出日是次年3月31日，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配;调整事项按税法规定均可调整应交所得税;涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得足够的用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额;不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字。

　　『正确答案』

　　1.甲公司的账务处理如下：

　　(1)税前调整：

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400

　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400

　　【属于2018年的事项，不调整2017年的相关项目】

　　(2)所得税调整

　　借：应交税费——应交所得税　 　　　　　　　　　　　　 　100

　　贷：以前年度损益调整 　　　　　　　　　　　 (400×25%)100

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　　　 75

　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　75

　　(3)留存收益调整：

　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　 　　75

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　 (100-100+75=75)75

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　7.5

　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　(75×10%=7.5)7.5

　　(4)调整报告年度财务报表项目(略)

　　【例题·综合题】某企业为上市公司，2×17年财务报表于2×18年4月30日对外报出。该企业2×18年日后期间对2×17年财务报表审计时发现如下问题。

　　其他资料：该企业适用的所得税税率为25%，按照10%的比例计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。

　　要求：

　　判断上述事项处理是否正确，说明理由，并编制会计差错的更正分录。

　　资料一：2×17年末，该企业的一批存货已经完工，成本为48万元，市场售价为47万元，共200件，其中50件签订了不可撤销的合同，合同价款为51万元/件，产品预计销售费用为1万元/件。企业对该批存货计提了200万元的减值，并确认了递延所得税。

　　『正确答案』

　　资料一，处理不正确。

　　理由：同一项存货中有合同部分和无合同部分应该分别考虑计提存货跌价准备，不得相互抵销。

　　有合同部分：每件存货可变现净值=51-1=50(万元)，大于单位成本48万元，未发生减值，无需计提存货跌价准备;

　　无合同部分：每件存货的可变现净值=47-1=46(万元)，小于单位成本48万元，发生减值，需要计提的存货跌价准备=(48-46)×(200-50)=300(万元)。

　　综上，需要计提存货跌价准备300万元。

　　更正分录：

　　借：以前年度损益调整——资产减值损失　　　　　　100

　　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　 25

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　 25

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　 　　　 　7.5

　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　 67.5

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　 75

　　资料二：该企业的一项管理用无形资产使用寿命不确定，但是，税法规定使用年限为10年。企业2×17年按照税法年限对其计提了摊销120万元。

　　『正确答案』

　　资料二，处理不正确。

　　理由：使用寿命不确定的无形资产在会计上无需计提摊销。

　　更正分录：

　　借：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

　　贷：以前年度损益调整——管理费用　　　　　　　　120

　　借：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　 30

　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　 30

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　 90

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9

　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　 81