2021年中级会计职称《中级会计实务》易错题三_第2页

　　【例题·计算分析题】甲公司系增值税一般纳税人，开设有外汇账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。该公司2×17年12月份发生的外币业务及相关资料如下：

　　要求：

　　(1)根据资料(1)-(6)，编制甲公司与外币业务相关的会计分录。

　　(2)根据资料(7)，计算甲公司2×17年12月31日确认的汇兑差额，并编制相应的会计分录。

　　(1)5日，从国外乙公司进口原料一批，货款200000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.50人民币元，按规定应交进口关税170000元人民币，应交进口增值税243100元人民币。货款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　1870000(200000×8.5+170000)

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 243100

　　贷：应付账款——欧元　　　　　　　　　1700000(200000×8.5)

　　银行存款——人民币　　　　　　　　 413100

　　(2)14日，向国外丙公司出口销售商品一批(不考虑增值税)，货款40000美元，当日即期汇率为1美元=6.34人民币元，商品已经发出，货款尚未收到，但是满足收入确认条件。

　　借：应收账款——美元　　　　　 253600(40000×6.34)

　　贷：主营业务收入　　　　　　　 253600

　　(3)16日，以人民币从银行购入200000欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为1欧元=8.30人民币元，中间价为1欧元=8.26人民币元。

　　借：银行存款——欧元　　　　　1652000(200000×8.26)

　　财务费用——汇兑差额　　　　 8000

　　贷：银行存款——人民币　　　　1660000(200000×8.3)

　　(4)20日，因增资扩股收到境外投资者投入的100万欧元，当日即期汇率为1欧元=8.24人民币元，其中，人民币800万元作为注册资本入账。

　　借：银行存款——欧元户　　　　8240000(1000000×8.24)

　　贷：实收资本　　　　　　　　　8000000

　　资本公积——资本溢价　　　 240000

　　(5)25日，向乙公司支付部分前欠进口原材料款180000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.51人民币元。

　　借：应付账款——欧元　　　　　1530000(180000×8.5)

　　财务费用——汇兑差额　　　　 1800

　　贷：银行存款——欧元　　　　　1531800(180000×8.51)

　　【例题·计算分析题】国内甲公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。2019年甲公司发生如下经济业务。要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。

　　(1)1月1日，甲公司支付价款1000万美元从美国购入A公司发行的3年期债券，甲公司将其划分为其他债权投资，面值1000万美元，票面利率6%，于年末支付本年利息，实际利率6%，当日汇率为1美元=6.83人民币元。12月31日，公允价值为1100万美元，当日汇率为1美元=6.84人民币元。请问，甲公司购买A公司债券，期末产生的汇兑差额为多少?

　　『解析』1月1日购入债券：

　　借：其他债权投资——成本　　　　　 6830

　　贷：银行存款——美元(1000×6.83) 6830

　　12月31日计息：

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　410.4

　　贷：投资收益　　　(1000×6%×6.84)410.4

　　12月31日公允价值变动=(1100-1000)×6.84=684(万元)

　　借：其他债权投资——公允价值变动　　684

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　684

　　其他债权投资汇兑差额=1000×(6.84-6.83)=10(万元)

　　借：其他债权投资——成本　　　　　　 10

　　贷：财务费用　　　　　　　　　　　　 10

　　应收利息汇兑差额=0

　　(2)10月5日以每股4美元的价格购入B公司10万股股票作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=6.86人民币元，款项已经支付，12月31日，B公司股票市价为每股4.2美元，当日汇率为1美元=6.84人民币元。请问，甲公司购买B公司股票，期末应计入当期损益的金额为多少?

　　『解析』10月5日购入B公司股票：

　　借：交易性金融资产——成本(10×4×6.86)274.4

　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　274.4

　　期末应计入当期损益的金额=10×4.2×6.84-274.4=12.88(万元)

　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　　　12.88

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　12.88

　　(股票公允价值变动的影响和汇率变动的影响不做区分)

　　(3)12月8日以每股10港元的价格购入1000万股C公司股票直接指定为其他权益工具投资，当日汇率为1港元=0.9人民币元，款项已经支付，12月31日，C公司股票市价为每股15港元，当日汇率为1港元=0.98人民币元。请问，甲公司购买C公司股票，期末应计入其他综合收益的金额为多少?

　　『解析』期末应计入其他综合收益的金额=1000×15×0.98-1000×10×0.9=5700(万元)。