2021年中级会计职称《中级会计实务》易错题二_第2页

　　【例题·多选题】对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入。在判断客户是否取得商品的控制权时，企业应当考虑的迹象有(　)。

　　A.客户已接受该商品

　　B.客户已拥有该商品的法定所有权

　　C.客户就该商品负有现时付款义务

　　D.客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』 对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入。在判断客户是否取得商品的控制权时，企业应当考虑的迹象包括：(1)企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务;(2)企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权;(3)企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品;(4)企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬;(5)客户已接受该商品。因此选项ABCD均符合题意。

　　【例题·计算分析题】甲公司2×17年至2×18年履行一项办公楼的建造合同，相关业务发展情况如下：

　　(1)2×17年11月，乙公司发布一项办公楼建造招标公告，甲公司参与竞标，并决定由业务部门李经理带领的团队进行竞标工作，如果成功中标，则支付该团队15万元奖金。

　　(2)2×17年12月，甲公司通过竞标取得乙公司办公楼建造权，共支付投标手续费用8万元，支付业务团队奖金15万元。

　　(3)2×18年1月1日，甲公司与乙公司正式签订建造合同，当日开始为乙公司建造该办公楼，合同总造价为800万元，预计总成本为500万元，预计工期2年。当日，任命工程部王经理为该工程的总负责人。

　　(4)2×18年，甲公司为该项工程累计发生直接人工工资100万元，发生建筑材料成本120万元，以上支出预期均能够收回;年末，确认并支付王经理年终奖5万元。

　　假定该建造业务构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务;甲公司采用投入法确定履约进度。

　　要求：

　　(1)根据上述资料，判断甲公司2×17年至2×18年发生的各项支出中，哪些属于合同履约成本，哪些属于合同取得成本，如果存在两者都不属于的支出，请说明理由。

　　(2)计算与合同成本有关资产摊销影响当期损益的金额。

　　『正确答案』

　　(1)支付业务团队15万元奖金，属于合同取得成本;为工程发生的直接人工工资、建筑材料成本共计220万元，属于合同履约成本。

　　投标手续费8万元既不属于合同履约成本，也不属于合同取得成本，应该计入当期损益。支付王经理年终奖5万元，也应计入当期损益(管理费用)。

　　理由：投标手续费无论是否取得合同均会发生，应当于发生时计入当期损益。支付王经理年终奖，由于没有明确说明是由客户承担的，所以要计入管理费用。

　　(2)甲公司2×18年合同履约进度=(100+120)/500×100%=44%

　　因合同成本有关资产摊销影响当期损益的金额=-(15×44%+220)=-226.6(万元)

　　【例题·计算分析题】甲公司为一家集智能硬件和电子产品研发、生产、销售于一体的科技企业，其产品在线下卖场、网络平台均有销售，且为客户提供售后网点的专业维修服务。2×20年其发生相关业务如下：

　　甲公司2×20年1月发布一款新型手机，每台售价2 200元，当月共销售5万台(假定每位客户仅购买一台)。甲公司为促进新品销售，在销售该手机的同时，向客户提供2年期的产品质量保证服务，即承诺自产品出售2年内，如因产品本身质量问题，甲公司提供免费维修;同时提供一年的限时免费维修服务，即承诺自产品出售后一年内，如果因客户自身原因(如使用不当、意外破损、自然灾害等)导致产品出现问题的，也将为客户提供一次免费的维修服务。

　　甲公司预计因产品质量问题提供维修服务的费用为销售额的2%。甲公司因客户原因提供维修服务的市场价格为每台每次70元。至2×20年末，甲公司因产品质量保证服务发生维修费用140万元;当年为1500台该型号手机提供非质量原因免费维修服务。

　　要求：

　　简述甲公司提供产品质量保证服务和提供免费维修服务的会计处理原则，计算甲公司1月份因手机销售业务应确认收入的金额，并编制2×20年与该手机销售相关的会计分录。

　　『正确答案』

　　甲公司提供产品质量保证服务应按照或有事项准则，按照很可能发生的产品质量保证费确认预计负债，并计入当期损益。

　　甲公司应确认产品质量保证相关预计负债=2 200×5×2%=220(万元)

　　甲公司同时销售手机和提供维修服务，应当分别作为单项履约义务，按照其各自单独售价的相对比例，将交易价格分摊至这两项履约义务，并在各项履约义务履行时分别确认收入。

　　甲公司该手机销售额=2 200×5=11 000(万元)， 维修服务市场价格=70×5=350(万元)

　　因此，销售手机应分摊的交易价格=11 000/(11 000+350)×11 000=10 660.79(万元)

　　提供维修服应分摊的交易价格=350/(11 000+350)×11 000=339.21(万元)

　　因此，甲公司1月份因手机销售业务应确认销售相关的收入为10 660.79万元。

　　相关分录为：

　　2×20年1月：

　　借：银行存款 　　　　　　 11 000

　　贷：主营业务收入　　　　　 10 660.79

　　合同负债　　　　　　　　　339.21

　　借：销售费用 　　　　　　　　220

　　贷：预计负债——产品质量保证　220

　　2×20年末：

　　借：合同负债　　　　　　　　 339.21

　　贷：主营业务收入　　　　　　　339.21

　　借：预计负债——产品质量保证 140

　　贷：银行存款　　　　　　　　　140