【计算分析题】甲公司2011年度至2013年度对乙公司债券投资业务的相关资料如下：
(1)2011年1月1日，甲公司以银行存款900万元购入乙公司当日发行的5年期公司债券，作为以摊余成本计量的金融资产核算，该债券面值总额为1 000万元，票面年利率为5%，每年年末支付利息，到期一次偿还本金，但不得提前赎回。甲公司该债券投资的实际年利率为7.47%。
(2)2011年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息50万元。
(3)2012年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息50万元。当日确认信用减值准备135.75万元。
(4)2013年1月1日，甲公司以801万元的价格全 部售出所持有的乙公司债券，款项已收存银行。
假定甲公司以摊余成本计量的金融资产全 部为对乙公司的债券投资。除上述资料外，不考虑其他因素。
要求：
(1)计算甲公司2011年度以摊余成本计量的金融资产的利息收入。
(2)计算甲公司2012年度以摊余成本计量的金融资产的利息收入。
(3)计算甲公司2013年1月1日出售以摊余成本计量的金融资产的损益。
(4)根据资料(1)至(4)，逐笔编制甲公司以摊余成本计量的金融资产相关的会计分录。(“债权投资”科目要求写出必要的明细科目;答案中的金额单位用万元表示)(2014年改编)
【答案】
(1)甲公司2011年度以摊余成本计量的金融资产应确认的利息收入=900×7.47%=67.23(万元)。
(2)2011年12月31日，以摊余成本计量的金融资产的摊余成本=900×(1+7.47%)-1 000×5%=917.23(万元);2012年12月31日以摊余成本计量的金融资产应确认的利息收入=917.23×7.47%=68.52(万元)。
(3)甲公司2013年1月1日出售以摊余成本计量的金融资产的损益(投资收益)
=801-(900+17.23+18.52-135.75)=1(万元)。
(4)2011年1月1日：
借：债权投资——成本 1 000
贷：银行存款 900
债权投资——利息调整 100
2011年12月31日：
借：应收利息 50(1 000×5%)
债权投资——利息调整 17.23
贷：利息收入 67.23(900×7.47%)
借：银行存款 50
贷：应收利息 50
2012年12月31日：
借：应收利息 50(1000×5%)
债权投资——利息调整 18.52
贷：利息收入 68.52(917.23×7.47%)
借：银行存款 50
贷：应收利息 50
借：信用减值损失 135.75
贷：债权投资减值准备 135.75
2013年1月1日：
借：银行存款 801
债权投资——利息调整 64.25
(100-17.23-18.52)
债权投资减值准备 135.75
贷：债权投资——成本 1 000
投资收益 1
【综合题】2×17年至2×18年甲公司进行了以下投资处理：
(1)2×17年1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券200万张，支付价款19000万元，另支付手续费180.24万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年利息。甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
2×17年12月31日，甲公司收到2×17年度利息1200万元。该金融工具的信用风险自初始确认后显著增加，甲公司按整个存续期确认预期信用损失准备50万元。当日市场年利率为5%。
2×18年12月31日，甲公司收到2×18年度利息1200万元，甲公司按整个存续期确认预期信用损失准备余额150万元(未实际发生信用减值)。当日市场年利率为6%。
(2)2×17年4月1日，甲公司购买丙公司的股票400万股，共支付价款1700万元。甲公司取得丙公司股票时将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
2×17年12月31日，丙公司股票公允价值为每股5元。
2×18年5月31日，甲公司将持有的丙公司股票全 部出售，售价为每股6元。
相关年金现值系数如下：
(P/A，5%，5)=4.3295;(P/A，6%，5)=4.2124;(P/A，7%，5)=4.1002;
(P/A，5%，4)=3.5460;(P/A，6%，4)=3.4651;(P/A，7%，4)=3.3872。
相关复利现值系数如下：
(P/F，5%，5)=0.7835;(P/F，6%，5)=0.7473;(P/F，7%，5)=0.7130;
(P/F，5%，4)=0.8227;(P/F，6%，4)=0.7921;(P/F，7%，4)=0.7629。
假定本题利息收入根据金融资产账面余额乘以实际利率确定，甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑中期财务报告、所得税及其他因素影响。
要求：
(1)判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。
(2)计算甲公司2×17年度因持有乙公司债券应确认的利息收入及预期信用损失，并编制相关会计分录。
(3)计算甲公司2×18年度因持有乙公司债券应确认的利息收入及预期信用损失，并编制相关会计分录。
(4)编制甲公司取得、持有及出售丙公司股票的会计分录。
【答案】(1)
甲公司应将取得的乙公司债券划分为以摊余成本计量的金融资产。
理由：甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
借：债权投资——成本 20000
贷：银行存款 19180.24
债权投资——利息调整 819.76
(2)
设实际利率为R
1200×(P/A，R，5)+20000×(P/F，R，5)=19180.24 (万元)。
当实际利率为6%时，未来现金流量现值为20000.88万元;
当实际利率为7%时，未来现金流量现值
=1200×(P/A，7%，5)+20000×(P/F，7%，5)
=1200×4.1002+20000×0.7130=19180.24 (万元);
故实际利率R=7%;
2×17年应确认利息收入=19180.24×7%=1342.62(万元)。
借：应收利息 1200
债权投资——利息调整 142.62
贷：利息收入 1342.62
借：银行存款 1200
贷：应收利息 1200
2×17年12月31日预期信用损失准备为50万元，2×17年应确认预期信用损失准备=50-0=50(万元)。
借：信用减值损失 50
贷：债权投资减值准备 50
(3)因未发生信用减值，所以应以账面余额为基础计算利息收入，2×18年12月31日账面余额=19180.24+1342.62-1200=19322.86(万元)
应确认利息收入=19322.86×7%=1352.6 (万元)。
借：应收利息 1200
债权投资——利息调整 152.6
贷：利息收入 1352.6
借：银行存款 1200
贷：应收利息 1200
2×18年12月31日预期信用损失准备余额为150万元，2×18年应确认预期信用损失准备=150-50=100(万元)。
借：信用减值损失 100
贷：债权投资减值准备 100
(4)
2×17年4月1日
借：其他权益工具投资——成本 1700
贷：银行存款 1700
2×17年12月31日
借：其他权益工具投资——公允价值变动 300
贷：其他综合收益 300
2×18年5月31日
借：银行存款 2400
贷：其他权益工具投资——成本 1700
——公允价值变动 300
盈余公积 40
利润分配——未分配利润 360
借：其他综合收益 300
贷：盈余公积 30
利润分配——未分配利润 270
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