【资产负债表日后调整事项·综合题】某企业为上市公司，2×17年财务报表于2×18年3月23日对外报出,企业所得税汇算清缴在2×18年4月10日。该企业2×18年日后期间对2×17年财务报表审计时发现如下问题：
资料一：2×17年末，该企业的一批存货已经完工。成本为48万元，市场售价为47万元，共200件，其中50件签订了不可撤销的合同，合同价款为51万元/件，产品预计销售费用为1万元/件。企业对该批存货计提了200万元的减值，并确认了递延所得税。
资料二：该企业的一项管理用无形资产使用寿命不确定，但是税法规定使用年限为10年。企业2×17年按照税法年限对其计提了摊销120万元。
其他资料：该企业适用的所得税税率为25%，按照10%的比例计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。
要求：判断上述事项处理是否正确，说明理由，并编制会计差错的更正分录。
【答案】
资料一，该企业的会计处理不正确。
理由：签订合同的50件产品的可变现净值=(51-1)×50=2 500(万元)，成本为2 400万元(50×48)，成本小于可变现净值，未发生减值。
未签订合同的150件的可变现净值=(47-1)×150=6 900(万元)，成本为7 200万元(150×48)，成本大于可变现净值，应计提存货跌价准备的金额为300万元，应确认递延所得税资产75万元(300×25%)。
更正分录：
借：以前年度损益调整 100
贷：存货跌价准备 100
借：递延所得税资产 25
贷：以前年度损益调整 25
资料二，该企业的会计处理不正确。
理由：使用寿命不确定的无形资产会计上不计提摊销。税法处理原则是计提摊销，因此，会计上无形资产账面价值大于计税基础120万元，应确认递延所得税负债30万元。
更正分录：
借：累计摊销 120
贷：以前年度损益调整 120
借：以前年度损益调整 30
贷：递延所得税负债 30
综上：
结转“以前年度损益调整”的贷方余额=-100+25+120-30=15(万元)。
借：以前年度损益调整 15
贷：盈余公积 1.5
利润分配——未分配利润 13.5
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