2020年中级会计实务考前冲刺试题及答案三_第3页

　　一、单项选择题

　　1.【正确答案】D

　　【答案解析】企业采用总额法核算时，借记有关资产科目，贷记“递延收益” 科目，在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期计入损益，借记“递延收益” 科目，贷记“其他收益” 科目。相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置(出售、转让、报废等)，尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的资产处置收益，不再予以递延。甲企业2×18年应确认的其他收益金额=1 080÷5×8/12=144(万元)。

　　借：银行存款 1 080

　　贷：递延收益 1 080

　　借：递延收益 144

　　贷：其他收益 144

　　【该题针对“与资产相关的政府补助的会计处理”知识点进行考核】

　　2.【正确答案】A

　　【答案解析】甲公司的该项政府补助属于与收益相关的政府补助，且用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，所以甲公司收到该项政府补助时，应将其计入递延收益;因此选项A不正确。

　　相关会计分录为：

　　借：银行存款 2000

　　贷：递延收益 2000

　　上半年：

　　借：递延收益 1000

　　贷：其他收益 1000

　　返还时：

　　借：递延收益 1000

　　贷：银行存款 1000

　　【该题针对“与收益相关的政府补助的会计处理”知识点进行考核】

　　3.【正确答案】A

　　【答案解析】企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理;难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益。本题采用总额法核算，因此应将2020年1月1日实际收到拨付款500万元，直接计入其他收益。

　　相关分录为：

　　借：银行存款 500

　　贷：递延收益 500

　　2018、2019年末两年分别摊销：

　　借：递延收益 250

　　贷：其他收益 250

　　结项验收时支付500万元:

　　借：银行存款 500

　　贷：其他收益 500

　　【该题针对“综合性项目政府补助的会计处理”知识点进行考核】

　　二、多项选择题

　　4.【正确答案】ABC

　　【答案解析】已确认的政府补助需要退回的，企业应当在需要退回的当期分情况处理：(1)初始确认时冲减相关资产成本的，应当调整资产账面价值;(2)存在尚未摊销的递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益;(3)属于其他情况的，直接计入当期损益。不应当均计入营业外支出，所以选项D不正确。

　　【该题针对“与收益相关的政府补助的会计处理,需退回的政府补助的会计处理”知识点进行考核】

　　5.【正确答案】AC

　　【答案解析】选项A，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等，由于政府并未直接向企业无偿提供资产，因此不属于政府补助;选项C，先征后返的消费税属于政府补助，但是属于税收返还形式，不属于政府对企业的无偿拨款。

　　【该题针对“政府补助的概述”知识点进行考核】

　　6.【正确答案】CD

　　【答案解析】选项AB，甲公司在取得政府拨款时应作为与资产相关的政府补助处理，且采用总额法核算，因此在收到时应当计入递延收益;选项C，甲公司在2×12年针对该设备应计提的折旧金额=(840-40)/10×6/12=40(万元);选项D，截至2×17年末递延收益的余额=400-400/10×5.5=180(万元)，由于设备在2×18年出售，企业应将递延收益的余额全部转入当期损益，故甲公司在2×18年因设备出售影响当期损益的金额=180+[600-840+(840-40)/10×5.5]=380(万元)。

　　2×12年3月5日

　　借：银行存款 400

　　贷：递延收益 400

　　2×12年6月21日

　　借：固定资产 840

　　贷：银行存款 840

　　2×12年12月31日

　　借：研发支出 40

　　贷：累计折旧 [(840-40)/10×6/12]40

　　借：递延收益 (400/10×6/12)20

　　贷：其他收益 20

　　2×13年末至2×17年末，均做如下会计分录

　　借：研发支出 80

　　贷：累计折旧 [(840-40)/10]80

　　借：递延收益 (400/10)40

　　贷：其他收益 40

　　2×18年1月1日

　　借：固定资产清理 400

　　累计折旧 440

　　贷：固定资产 840

　　借：递延收益 180

　　贷：固定资产清理 180

　　借：银行存款 600

　　贷：固定资产清理 (400-180)220

　　资产处置损益 380

　　【该题针对“与资产相关的政府补助的会计处理”知识点进行考核】

　　三、判断题

　　7.【正确答案】N

　　【答案解析】与企业日常活动无关的政府补助，应计入营业外收入或冲减营业外支出。

　　【该题针对“政府补助的会计处理(综合)”知识点进行考核】

　　8.【正确答案】N

　　【答案解析】此种情况下，企业应记入“其他应付款”科目。

　　【该题针对“与收益相关的政府补助的会计处理”知识点进行考核】

　　9.【正确答案】N

　　【答案解析】对于企业收到的来源于其他方的补助，如果有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只起到代收代付的作用，则该项补助也属于来源于政府的经济资源。

　　【该题针对“政府补助的概述”知识点进行考核】

　　四、计算分析题

　　10.(1)【正确答案】企业应当将其作为与收益相关的政府补助，并在成本支出发生的期间内分配，相关金额计入当期损益。(1分)

　　借：银行存款 1 860

　　贷：递延收益 1 860(1分)

　　借：研发支出——费用化支出 1 500

　　贷：应付职工薪酬 1 500(0.5分)

　　借：管理费用 1 500

　　贷：研发支出——费用化支出 1 500(0.5分)

　　借：递延收益930

　　贷：其他收益 (1 860/3 000×1 500) 930(1分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“政府补助的会计处理(综合)”知识点进行考核】

　　(2)【正确答案】该政府补助资助的是企业的研究项目，属于针对综合性项目的政府补助，但是没有规定明确的用途，因此难以进行区分，应作为与收益相关的政府补助处理。(1分)

　　借：银行存款 4 000

　　贷：其他收益　[4 000×1 600/(1 600+2 400)]1 600

　　递延收益 2 400(1分)

　　借：研发支出——费用化支出 1 000

　　——资本化支出 600

　　贷：应付职工薪酬 1 600(1分)

　　借：管理费用 1 000

　　贷：研发支出——费用化支出 1 000(1分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“政府补助的会计处理(综合)”知识点进行考核】

　　(3)【正确答案】

　　借：银行存款 2 600

　　贷：其他收益 2 600(1分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“政府补助的会计处理(综合)”知识点进行考核】

　　(4)【正确答案】

　　借：银行存款 1 390

　　贷：递延收益 1 390(1分)

　　借：固定资产 3 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)390

　　贷：银行存款 3 390(1分)

　　借：递延收益1 390

　　贷：固定资产1 390(1分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“政府补助的会计处理(综合)”知识点进行考核】