2020年中级会计职称《会计实务》考前习题及答案二_第3页

　　四、计算分析题1

　　29.X公司于2×18年1月1日合并了Y公司，双方合并前不存在关联方关系，X公司持有Y公司80%股权。母子公司适用所得税税率均为25%，税法规定计提的坏账准备不得税前扣除，有关内部债权债务资料如下：

　　(1)X公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为2%，2×18年、2×19年X公司应收Y企业账款分别为1000万元、1200万元。

　　(2)2×18年1月1日，X公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券2 000万元，债券利息在次年1月3日支付，年票面利率为6%。假定债券发行时的年市场利率为5%。X公司该批债券实际发行价格为2 086.54万元。同日Y公司直接从X公司购入其所发行债券的50%，并作为债权投资核算。

　　(1)编制2×18年和2×19年内部应收账款与应付账款的抵销分录。

　　(2)编制2×18年和2×19年内部应付债券和债权投资的抵销分录(不考虑与现金流量表有关的抵销分录)。

　　五、综合题2

　　30.甲上市公司(以下简称“甲公司”)2×18年至2×19年发生以下与股权投资相关的交易或事项：

　　资料一：2×18年1月1日，甲公司以银行存款640万元取得乙公司20%的股权，对乙公司具有重大影响，购入时支付价款中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利40万元。为取得该项股权投资，甲公司另以银行存款支付手续费20万元。2月20日，甲公司收到上述现金股利。投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为6 000万元(等于账面价值)。

　　资料二：乙公司2×18年度共实现净利润400万元，因持有的其他债权投资价值上升而确认其他综合收益200万元，未发生其他影响所有者权益的事项。

　　资料三：2×19年1月1日，甲公司以一栋办公楼和一批存货作为对价取得乙公司40%的股权，当日起能够对乙公司实施控制。甲公司付出的该栋办公楼的账面价值为3 000万元(其中账面原值为4 000万元，已计提折旧1 000万元，未计提减值准备)，公允价值为3 600万元(假定不考虑办公楼相关税费的影响);甲公司付出的该批存货的成本为800万元，未计提跌价准备，公允价值为1 000万元。

　　增资当日，甲公司原持有20%的股权的公允价值为1 400万元，乙公司可辨认净资产公允价值为9 000万元，账面价值为8 600万元(其中股本6 000万元，资本公积600万元，盈余公积200万元，未分配利润1 800万元)，差额为一项存货评估增值所产生，该批存货在2×19年实际对外销售60%。除此之外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。

　　资料四：2×19年6月30日，甲公司向乙公司销售一台自产设备，售价为600万元，增值税额为78万元，成本为400万元，未计提减值准备，乙公司购入后将其作为管理用固定资产核算，预计使用年限5年，采用直线法计提折旧，预计净残值为零。至年末货款尚未结算，甲公司按照应收账款余额的10%计提坏账准备。

　　资料五：乙公司2×19年实现净利润1 840万元，分配现金股利600万元，因其他债权投资公允价值上升确认其他综合收益400万元(已扣除所得税影响)。

　　其他资料：

　　(1)甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13%，适用的所得税税率为25%。甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。

　　(2)假定甲公司合并乙公司属于免税合并。甲公司和乙公司在合并前无任何关联方关系，相关股权投资交易不属于一揽子交易。

　　(1)根据资料一、二，编制甲公司相关会计分录。

　　(2)判断甲公司与乙公司的合并类型并说明理由，如属于非同一控制下的企业合并，计算合并报表中的合并成本及合并商誉;如属于同一控制下的企业合并，计算个别报表中应计入所有者权益的金额。

　　(3)编制合并日或购买日甲公司个别财务报表以及合并财务报表的会计分录。

　　(4)编制甲公司 2×19年末合并财务报表的调整和抵销分录。