2020年中级会计师考试会计实务预习题十四_第5页

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项C，正确的应是：

　　借：应收票据及应收账款——坏账准备 10

　　贷：信用减值损失 10

　　【该题针对“内部债权与债务的抵销”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项ABC，子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，从整个企业集团角度来看，也影响到其整体的现金流入和现金流出数量的增减变动，必须在合并现金流量表中予以反映。

　　【该题针对“现金流量表项目的抵销”知识点进行考核】

　　3、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 “购买商品、接受劳务支付的现金”项目应抵销的金额=400+64=464(万元)，运输费用8万元，不属于母子公司之间的现金流量，不需要抵销。

　　【该题针对“现金流量表项目的抵销”知识点进行考核】

　　4、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项D，甲公司只持有其40%股权，没有达到控制，所以不能纳入合并范围。

　　【该题针对“合并财务报表合并范围的确定”知识点进行考核】

　　5、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 对于期末留存的存货，内部购入方B公司计提的存货跌价准备=50×(6-2.5)=175(万元);站在集团的角度，应计提的存货跌价准备=50×(3-2.5)=25(万元)，所以合并财务报表中应该抵销150(175-25)万元。

　　【该题针对“内部存货交易的抵销”知识点进行考核】

　　6、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 母公司是投资性主体的，母公司应将为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，应按照公允价值计量且其变动计入当期损益。

　　【该题针对“合并范围的豁免”知识点进行考核】

　　7、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 应抵销的期末未分配利润=期初+调整后本期净利润-提取的盈余公积-对所有者的分配=0+(100-20)-10-0=70(万元)。其中，20是合并日乙公司无形资产由于其公允价值500万元大于其账面价值400万元的差额100万元，按照5年采用直线法摊销所得的年摊销额。

　　【该题针对“母公司投资收益和子公司利润分配的抵销”知识点进行考核】

　　8、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 该项内部交易产生的未实现内部交易损益为200-180=20(万元)，增值税及运输费、保险费属于与第三方实际发生的相关税费，不属于未实现内部交易损益。

　　【该题针对“内部固定资产、无形资产交易的抵销”知识点进行考核】

　　9、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项A，属于“收回投资收到的现金”项目;选项B，属于“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目;选项D，属于“取得投资收益收到的现金”项目。选项ABD都是“投资活动产生的现金流量”。

　　【该题针对“现金流量表”知识点进行考核】

　　10、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 甲公司对乙公司的长期股权投资按权益法调整后的金额=500+300×100%=800(万元)。

　　【该题针对“按权益法调整对子公司的长期股权投资”知识点进行考核】

　　11、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 本题考核财务报告概述。中期财务报表是指以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报。

　　【该题针对“财务报表概述”知识点进行考核】

　　12、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本题考核商誉的确认。2×18年期末A公司抵销分录中应确认的商誉=1 000-1 200×70%=160(万元)。

　　【该题针对“长期股权投资和子公司所有者权益的抵销”知识点进行考核】

　　13、

　　【正确答案】 A

　　【该题针对“合并财务报表的编制程序”知识点进行考核】

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 本题考核内部债权债务的抵销。对于集团内部借款企业或债券发行方来说，其筹集的资金的利息支出可能计入财务费用，也可能计入在建工程等，因此选项AD符合题意。

　　【该题针对“内部债权与债务的抵销”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 子公司与母公司之间的现金流量，属于集团内部各方之间的现金流量，应予以抵销，故选项A不正确;选项C，不产生现金流量。

　　【该题针对“现金流量表项目的抵销”知识点进行考核】

　　3、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 终止经营披露的信息，除了上述四个选项所列内容外，还包括终止经营的经营活动、投资活动和筹资活动现金流量净额。

　　【该题针对“终止经营”知识点进行考核】

　　4、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 选项B，对于企业来说，现金流量表应当按照收付实现制编制，其他财务报表应当按权责发生制编制。

　　【该题针对“财务报表列报的基本要求”知识点进行考核】

　　5、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 选项A，编制财务报表前应当尽可能统一母公司和子公司的会计政策，统一要求子公司所采用的会计政策与母公司保持一致。

　　【该题针对“合并财务报表编制的前期准备事项”知识点进行考核】

　　6、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项C，不是编制合并财务报表时应遵循的原则。合并财务报表的编制除应遵循财务报表编制的一般原则和要求，如真实可靠、内容完整之外，还应遵循以下原则和要求：①以个别财务报表为基础编制;②一体性原则;③重要性原则。

　　【该题针对“合并财务报表的编制原则”知识点进行考核】

　　7、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 本题考核合并报表范围的确定。只要母公司能够控制该公司，不论其向母公司转移资金能力是否受限，均应纳入合并范围。

　　【该题针对“合并财务报表合并范围的确定”知识点进行考核】

　　8、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D，正确分录应是：

　　借：递延所得税资产 1.5

　　贷：所得税费用 1.5

　　【该题针对“内部存货交易的抵销”知识点进行考核】

　　9、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 选项B，母公司应当将其全部子公司(无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司)纳入合并财务报表的合并范围;选项D，因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期期末的收入、费用和利润纳入合并利润表。

　　【该题针对“控制的定义和判断”知识点进行考核】

　　10、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 选项C，当某一方拥有无条件罢免决策者的实质性权利时，说明这个决策者并无实际的权利，否则不会有可能被无条件罢免，所以这个决策者只能是代理人。

　　【该题针对“控制的定义和判断”知识点进行考核】

　　11、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 选项C，站在个别报表角度，固定资产2×18年末的账面价值=300-300/5/2=270(万元)，计税基础=300-300/5/2=270(万元)，账面价值与计税基础相等，因此不产生暂时性差异;站在合并报表角度分析，固定资产2×18年末的账面价值=200-200/5/2=180(万元)，计税基础=300-300/5/2=270(万元)，账面价值小于计税基础，因此产生可抵扣暂时性差异=270-180=90(万元);因此，通过分析可知，个别报表少确认了90万元的可抵扣暂时性差异，需站在合并报表角度，补确认递延所得税资产90×25%=22.5(万元)。

　　【该题针对“内部固定资产、无形资产交易的抵销”知识点进行考核】

　　12、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项A，属于现金内部的变动，选项B，属于现金和现金等价物之间的变动，不影响现金流量总额;选项C，不影响现金流量。

　　【该题针对“现金流量表”知识点进行考核】

　　13、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 选项D的情况：如果原来被投资方宣告了现金股利的，投资方成本法下处理：

　　借记“应收股利”，贷记“投资收益”，而按照权益法应是借记“应收股利”，贷记“长期股权投资”，所以会有选项D的情况。

　　【该题针对“按权益法调整对子公司的长期股权投资”知识点进行考核】

　　14、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D，财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用、直接计入当期利润的利得项目和损失项目的金额不能相互抵销，即不得以净额列报，但企业会计准则另有规定的除外。

　　【该题针对“财务报表概述”知识点进行考核】

　　15、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D，属于结构化主体的定义。

　　【该题针对“合并范围的豁免”知识点进行考核】

　　三、判断题

　　1、

　　【正确答案】 对

　　【答案解析】 子公司向母公司出售资产(逆流交易)所发生的未实现内部交易损益，全额抵销的同时，还要编制调整少数股东损益的分录。

　　借：少数股东损益

　　贷：少数股东权益

　　或相反分录。

　　【该题针对“内部存货交易的抵销”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 产生的差额应计入合并利润表中的投资收益项目或财务费用项目。

　　【该题针对“内部债权与债务的抵销”知识点进行考核】

　　3、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 本题考核子公司发生超额亏损在合并资产负债表中的反映。子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司所有者权益中应享有的份额，其余额仍应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负数。

　　【该题针对“子公司发生超额亏损在合并资产负债表中的反映”知识点进行考核】

　　4、

　　【正确答案】 对

　　【答案解析】 本题考核投资活动产生的现金流量。由于“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”属于投资活动产生的现金流量，而用现金支付在建工程人员的薪酬属于购建固定资产涉及的现金流出，所以其属于投资活动产生的现金流量。

　　【该题针对“现金流量表”知识点进行考核】

　　5、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 在编制财务报表前，应当尽可能统一母公司和子公司的会计政策，统一要求子公司所采用的会计政策和母公司保持一致。

　　【该题针对“合并财务报表编制的前期准备事项”知识点进行考核】

　　6、

　　【正确答案】 对

　　【答案解析】 合并财务报表以纳入合并范围的个别财务报表为基础，可以说是客观性原则的具体体现。

　　【该题针对“合并财务报表的编制原则”知识点进行考核】

　　7、

　　【正确答案】 对

　　【答案解析】 母公司本期确认的净利润份额+少数股东确认的净利润份额=子公司本期调整后的净利润

　　【该题针对“母公司投资收益和子公司利润分配的抵销”知识点进行考核】

　　8、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 本题考核内部固定资产交易的抵销。对于母子公司内部交易形成的固定资产，在使用期满清理当期编制合并财务报表时，应编制的抵销分录为借记“未分配利润——年初”，贷记“管理费用”。

　　【该题针对“内部固定资产、无形资产交易的抵销”知识点进行考核】

　　9、

　　【正确答案】 对

　　【该题针对“长期股权投资和子公司所有者权益的抵销”知识点进行考核】

　　10、

　　【正确答案】 对

　　【答案解析】 要注意区分下面情况：母公司向子公司出售资产(顺流交易)所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”。子公司向母公司出售资产(逆流交易)所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出售方子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。

　　【该题针对“合并财务报表的编制程序”知识点进行考核】

　　四、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】 上述企业合并属于非同一控制下的企业合并。(0.5分)

　　理由：合并前A公司与乙公司无关联方关系。(0.5分)

　　【该题针对“内部存货交易的抵销”知识点进行考核】

　　【正确答案】

　　借：长期股权投资　9 600(1 000×9.6)

　　贷：股本　　　　 1 000

　　资本公积　　　　8 600(0.5分)

　　合并商誉=9 600-12 000×80%=0(0.5分)

　　【该题针对“内部存货交易的抵销”知识点进行考核】

　　【正确答案】

　　借：营业收入 1 000

　　贷：营业成本 900

　　存货 100

　　借：存货——存货跌价准备 70

　　贷：资产减值损失 70(0.5分)

　　借：递延所得税资产 7.5

　　贷：所得税费用 7.5(0.5分)

　　【该题针对“内部存货交易的抵销”知识点进行考核】

　　【正确答案】 A公司2×17年末按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额=9 600+1 500×80%+250×80%=11 000(万元)。(0.5分)

　　调整后B公司所有者权益=12 000+1 500+250=13 750(万元)。(0.5分)

　　借：股本　8 000

　　资本公积 1 000

　　其他综合收益250

　　盈余公积 1 150(1 000+150)

　　未分配利润——年末 3 350(2 000+1 500-150)

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　11 000

　　少数股东权益　　　　　　　　 2 750(13 750×20%)(1分)

　　借：投资收益　　　　　　　1 200(1 500×80%)

　　少数股东损益　　　　 　300(1 500×20%)

　　未分配利润——年初　 　2 000

　　贷：提取盈余公积　 150

　　未分配利润——年末　　　　 3 350(1分)

　　【该题针对“内部存货交易的抵销”知识点进行考核】

　　【正确答案】

　　借：未分配利润——年初　100

　　贷：营业成本 100(0.5分)

　　借：存货——存货跌价准备 70

　　贷：未分配利润—年初 70

　　借：递延所得税资产 7.5

　　贷：未分配利润——年初 7.5(0.5分)

　　借：营业成本　　　　　　42(70×30/50)

　　贷：存货——存货跌价准备　　42(0.5分)

　　借：营业成本 40

　　贷：存货 40(0.5分)

　　借：存货——存货跌价准备 12

　　贷：资产减值损失 12(0.5分)

　　借：所得税费用 7.5

　　贷：递延所得税资产 7.5(0.5分)

　　【答案解析】 抵销存货跌价准备12的理解：

　　个别报表角度期末存货跌价准备的应有余额=(5-2.8)×20=44(万元)，存货跌价准备已有余额=70-42=28(万元)，所以个别报表计提存货跌价准备=44-28=16(万元);合并报表角度认为期末应计提存货跌价准备=(3-2.8)×20=4(万元);所以编制抵销分录时，要抵销的存货跌价准备=16-4=12(万元)。

　　【该题针对“内部存货交易的抵销”知识点进行考核】

　　【正确答案】 A公司2×18年末按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额=11 000+2 000×80%-1 000×80%+150×80%=11 920(万元)。(0.5分)

　　调整后B公司所有者权益=13 750+2 000+150-1 000=14 900(万元)(0.5分)

　　借：股本 8 000

　　资本公积 1 000

　　其他综合收益 400

　　盈余公积 1 350(1 150+200)

　　未分配利润——年末　　 4 150(3 350+2 000-200-1 000)

　　贷：长期股权投资 11 920

　　少数股东权益 2 980(14 900×20%)(1分)

　　借：投资收益 1 600(2 000×80%)

　　少数股东损益 400(2 000×20%)

　　未分配利润——年初 3 350

　　贷：提取盈余公积　　 200

　　对所有者(或股东)的分配 　1 000

　　未分配利润——年末　 4 150(1分)

　　【该题针对“内部存货交易的抵销”知识点进行考核】

　　五、综合题

　　1、

　　【正确答案】 2×16年12月31日甲公司持有的对乙公司长期股权投资的账面价值=900-200×20%+1100×20%=1080(万元)。(1分)

　　注：因为900万元高于4000×20%=800万元的金额，所以按照900万元入账。

　　相关会计分录为：

　　2×16年1月1日初始投资

　　借：长期股权投资——投资成本　　900

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　900(0.5分)

　　3月12日

　　借：应收股利　　　　　40(200×20%)

　　贷：长期股权投资——损益调整　 　40(0.5分)

　　12月31日乙公司实现净利润

　　借：长期股权投资——损益调整　　220(1100×20%)

　　贷：投资收益　　　　　220(1分)

　　【该题针对“按权益法调整对子公司的长期股权投资”知识点进行考核】

　　【正确答案】 2×16年和2×17年甲公司两次购买乙公司股权，最终形成对乙公司的控制，所以该项交易属于多次交易分步实现企业合并的业务。(0.5分)在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。(0.5分)所以甲公司对乙公司的原有20%股权对合并报表损益项目的影响金额=1100-1080=20(万元)。(1分)

　　【该题针对“按权益法调整对子公司的长期股权投资”知识点进行考核】

　　【正确答案】 购买日合并财务报表中应列示的商誉金额=1100+3800-[5500-(600×25%)]×80%=620(万元)(1分)

　　①将乙公司办公大楼的账面价值调整为公允价值：

　　借：固定资产　　　　　600

　　贷：资本公积　　　　 　　450

　　递延所得税负债 150(1分)

　　②编制购买日合并财务报表时，对长期股权投资的抵销分录为：

　　借：股本　　2500

　　资本公积　　950(500+450)

　　盈余公积　　210(100+1100×10%)

　　未分配利润　1690(900+1100×90%-200)

　　商誉　　　　620

　　贷：长期股权投资 　4900(1080+20+3800)

　　少数股东权益　　　1070(2分)

　　【该题针对“按权益法调整对子公司的长期股权投资”知识点进行考核】

　　【正确答案】 甲公司进一步购买乙公司18%股权的交易属于母公司购买子公司少数股权的交易。(0.5分)因为甲公司通过多次购买乙公司的股权达到企业合并后，又自乙公司的少数股东处取得了乙公司18%的股权。(0.5分)

　　经调整后的乙公司2014年实现的净利润

　　=680-(1450-850)/20=650(万元)(0.5分)

　　乙公司对母公司的价值(以购买日乙公司净资产公允价值持续计算的金额

　　=4900+450+650=6000(万元)(0.5分)

　　新取得的少数股权投资成本1356万元与应享有乙公司对母公司的价值1080万元(6000×18%)之间的差额276万元应调整资本公积，也就是对合并财务报表中股东权益的影响金额。(1分)

　　【该题针对“按权益法调整对子公司的长期股权投资”知识点进行考核】

　　【正确答案】 丙公司取得乙公司98%的股权不属于同一控制下的企业合并。(1分)理由：丙公司是新设立的公司，之前并不受甲公司控制，不符合同一控制下企业合并的定义。(1分)

　　【该题针对“按权益法调整对子公司的长期股权投资”知识点进行考核】

　　【正确答案】 2×18年7月1日个别报表的处理：

　　甲公司：按照处置子公司(乙公司)98%股权的原则来处理，确认处置损益。(1分)

　　乙公司：对于乙公司而言，仅仅是股东发生了变化，无需做账务处理，将股东变化在备查簿中登记即可。(1分)

　　丙公司：按照“以股换股”的原则确认对乙公司98%的股权投资，增加股本等金额。(0.5分)

　　2×18年7月1日合并利润表的处理：

　　甲公司将乙公司1月1日至6月30日实现的净利润纳入其合并利润表，(0.5分)丙公司在2×18年7月1日不编制合并利润表。(0.5分)2×18年7月1日甲公司取得丙公司100%的股权也无需编制合并利润表。(0.5分)

　　【该题针对“按权益法调整对子公司的长期股权投资”知识点进行考核】