2020年中级会计师考试会计实务预习题十三_第4页

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 发现差错时2×17年报表已经对外报出，不能调整该年报表金额。另外，此事项是在2×18年的日后期间发现的，所以相当于是2×18年发现的2×17年差错，因此要调整2×18年资产负债表的年初数和利润表的上年数。

　　1.会计政策变更：(追溯调整法)

　　追溯调账时，资产、负债等类别的科目正常写，损益类科目换成“利润分配——未分配利润”科目。

　　追溯调表时，资产负债表调变更年度的年初数，利润表调变更年度的上年数。

　　2.前期差错更正：(追溯重述法)

　　追溯调账时，资产、负债等类别的科目正常写，损益类科目换成“以前年度损益调整”科目，然后结转至留存收益。

　　追溯调表时，资产负债表调当年的年初数，利润表调上年数。

　　3.资产负债表日后事项中的调整事项：

　　追溯调账时，资产、负债等类别的科目正常写，损益类科目换成“以前年度损益调整”科目，然后结转至留存收益。

　　追溯调表时，资产负债表调报告年度期末数，利润表调报告年度当年数。

　　【该题针对“日后期间发现前期差错的会计处理”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 某个事项是资产负债表日后调整事项还是非调整事项，关键看该事项表明的情况在资产负债表日或之前是否已经存在。A项重大会计差错在资产负债表日已经存在，所以属于调整事项;C项虽然商品发出的时间是在资产负债表日前，但是在资产负债表日却没有确认收入，下一年度才满足收入确认条件，才能确认收入，所以对于能够确认收入的事项在资产负债表日是不存在的，所以不属于资产负债表日后调整事项，而属于本期的正常事项。

　　【该题针对“资产负债表日后调整事项的界定”知识点进行考核】

　　3、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 资产负债表日后事项涵盖的期间包括：报告年度次年的1月1日或报告期间下一期第一天起至董事会或类似机构批准财务报告可以对外公布的日期，即以董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期为截止日期。

　　提示：比较会计报表是将两年或连续几年的报表项目并排列示,以便直接观察每个项目的增减变动情况,了解会计报表各项的变动趋势。比较会计报表的构成，就是以会计报表中的某一总体指标作为基准，计算其各组成部分指标占该总体指标的百分比，然后比较若干连续时期的该项构成指标的增减变动趋势。

　　【该题针对“资产负债表日后事项涵盖的期间”知识点进行考核】

　　4、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 此业务相关账务处理如下：

　　①借：预计负债 800

　　贷：以前年度损益调整 200

　　其他应付款600

　　②借：以前年度损益调整 200

　　贷：递延所得税资产 200

　　③借：应交税费――应交所得税150

　　贷：以前年度损益调整　　　　150

　　④借：以前年度损益调整 150

　　贷：盈余公积 15

　　利润分配——未分配利润 135

　　【该题针对“日后期间诉讼案件结案的会计处理”知识点进行考核】

　　5、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本题考核日后调整事项账务处理时对报表的调整。现金流量表正表本身不调整(但现金流量表补充资料的相关项目应进行调整，调整后并不影响经营活动现金流量的总额)。

　　【该题针对“资产负债表日后调整事项的处理(综合)”知识点进行考核】

　　6、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 在资产负债表日后期间，董事会提出的利润分配方案中，分配股利属于非调整事项。

　　【该题针对“资产负债表日后非调整事项的界定及其处理”知识点进行考核】

　　7、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项C，资产负债表日后发生的调整事项，涉及损益的事项一般应该通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理，涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算，不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目。

　　【该题针对“资产负债表日后事项的概念”知识点进行考核】

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 如果企业在报告年度没有对所发出的商品确认销售收入，则发生退货时不应作为日后调整事项处理，对报告年度的存货项目金额没有影响，所以选项D不正确。

　　【该题针对“日后期间进一步确定了报告年度收入的会计处理”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 选项B，属于资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前售出资产的收入的情形，是调整事项;选项C，现金折扣是企业的正常经营活动，因此不是日后调整事项;选项D，属于资产负债表日后期间发现的前期会计差错，是调整事项。

　　【该题针对“资产负债表日后调整事项的界定”知识点进行考核】

　　3、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 甲公司应当将该事项作为调整事项，补提存货跌价准备100万元，同时确认递延所得税资产25万元。由于该存货的减值损失尚未实际发生，不允许税前扣除，所以甲公司不应调整应交所得税，所以选项C不正确。

　　本题会计分录为：

　　借：以前年度损益调整——资产减值损失100

　　贷：存货跌价准备 100

　　借：递延所得税资产 25

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 25

　　借：盈余公积 7.5

　　利润分配——未分配利润 67.5

　　贷：以前年度损益调整 75

　　【该题针对“日后期间发现资产减值的会计处理”知识点进行考核】

　　4、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 选项B，应调整2×18年12月31日资产负债表相关项目。本题调整分录如下：

　　借：预计负债50

　　贷：其他应付款45

　　以前年度损益调整——营业外支出5

　　借：以前年度损益调整——所得税费用12.5

　　贷：递延所得税资产12.5

　　借：应交税费——应交所得税11.25

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用11.25

　　借：以前年度损益调整3.75

　　贷：利润分配——未分配利润3.75

　　借：利润分配——未分配利润0.375

　　贷：盈余公积 0.375

　　【该题针对“日后期间诉讼案件结案的会计处理”知识点进行考核】

　　5、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 选项AB，通过“以前年度损益调整”科目的借方核算。

　　A.补记上年度少计的企业应交所得税

　　借：以前年度损益调整

　　贷：应交税费——应交所得税

　　B.上年度误将研究费计入无形资产价值

　　借：以前年度损益调整

　　贷：无形资产

　　C.上年度多计提了存货跌价准备

　　借：存货跌价准备

　　贷：以前年度损益调整——调整资产减值损失

　　D.上年度误将购入设备款计入管理费用

　　借：固定资产

　　贷：以前年度损益调整——调整管理费用

　　【该题针对“资产负债表日后调整事项的处理(综合)”知识点进行考核】

　　6、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 本题考核日后事项的概念及涵盖的期间。选项A，资产负债表日后事项既包括有利事项也包括不利事项，两者的处理原则是相同的;选项B，对于非调整事项，一般不需要调整报告年度财务报表。

　　【该题针对“资产负债表日后事项的概念”知识点进行考核】

　　三、判断题

　　1、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 企业在资产负债表日后期间发现报告年度以前存在的重大差错的，应当调整报告年度相关报表项目的期初数等。

　　【该题针对“日后期间发现前期差错的会计处理”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 对

　　【答案解析】 报告年度销售时正常确认了销售收入，日后期间发生销售折让，这个事项是与报告年度的销售有关的，要对当时确认的收入进行调整，因此要作为日后调整事项处理。

　　【该题针对“日后期间进一步确定了报告年度收入的会计处理”知识点进行考核】

　　3、

　　【正确答案】 对

　　【该题针对“资产负债表日后调整事项的界定”知识点进行考核】

　　4、

　　【正确答案】 对

　　【该题针对“资产负债表日后事项涵盖的期间”知识点进行考核】

　　5、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 甲公司A产品出现减值，是因为2×19年3月经济环境发生新变化所引起的，在报告年度资产负债表日并不存在这一状况，所以不应该作为调整事项处理。

　　【该题针对“日后期间发现资产减值的会计处理”知识点进行考核】

　　6、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 本题考核日后调整事项的处理原则。对资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益的事项，先通过“以前年度损益调整”科目核算，然后转入“利润分配——未分配利润”科目，并调整“盈余公积”科目。

　　【该题针对“资产负债表日后调整事项的处理(综合)”知识点进行考核】

　　7、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 资产负债表日后事项涵盖期间股利的分配，不管是现金股利，还是股票股利，一律作为非调整事项处理，而不作为日后调整事项处理。

　　【该题针对“资产负债表日后非调整事项的界定及其处理”知识点进行考核】

　　8、

　　【正确答案】 对

　　【该题针对“资产负债表日后事项的概念”知识点进行考核】

　　四、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】 资产负债表日之后事项涵盖的期间是2×19年1月1日至4月26日。(1分)

　　【该题针对“资产负债表日后调整事项的处理(综合)”知识点进行考核】

　　【正确答案】 ①第一个事项是调整事项。(1分)

　　理由：2月20日接到通知，有一债务企业破产，所欠的应收账款2 000万元全部收不到。企业在2×18年12月31日之前，已经被告知该债务企业资不抵债，且已计提了坏账准备，说明在2×18年12月31日是存在的，后面只不过得到进一步的证实，属于调整事项。(1分)

　　②第二个事项是非调整事项。(1分)

　　理由：因为火灾是在2×19年发生的，在2×18年12月31日及之前并不存在，所以属于非调整事项。(1分)

　　③第三个事项是非调整事项。(1分)

　　理由：因为金融资产公允价值下跌是在2×19年发生的，2×18年12月31日及之前并不存在，所以属于非调整事项。(1分)

　　【该题针对“资产负债表日后调整事项的处理(综合)”知识点进行考核】

　　【正确答案】 资产负债表中应调整的项目：应收票据及应收账款调减1 000万元、递延所得税资产调增250万元，未分配利润调减675(750-75)万元，盈余公积调减75万元;利润表中应调整的项目是：信用减值损失调增1 000万元，所得税费用调减250万元。(3分)

　　【答案解析】 参考会计处理：

　　借：以前年度损益调整——调整信用减值损失　1 000

　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　250

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　250

　　借：利润分配——未分配利润　　750

　　贷：以前年度损益调整　　　　　750

　　借：盈余公积　　　　　　　　　75

　　贷：利润分配——未分配利润　　75

　　【该题针对“资产负债表日后调整事项的处理(综合)”知识点进行考核】

　　五、综合题

　　1、

　　【正确答案】 资料(1)、(2)、(3)、(4)、(5)、(6)的会计处理都不正确。(3分)

　　【该题针对“资产负债表日后事项的处理(综合)”知识点进行考核】

　　【正确答案】 事项(1)：

　　借：以前年度损益调整——营业外支出　300

　　贷：其他应收款　　　　　　　 300(0.5分)

　　借：递延所得税资产　　 　75

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 75(0.5分)

　　借：利润分配——未分配利润 225

　　贷：以前年度损益调整 225(0.5分)

　　借：盈余公积 22.5

　　贷：利润分配——未分配利润 22.5(0.5分)

　　事项(2)：

　　借：以前年度损益调整——主营业务收入 200

　　应交税费——应交增值税(销项税额)32

　　贷：合同负债 232(0.5分)

　　借：库存商品 140

　　贷：以前年度损益调整——主营业务成本 140(0.5分)

　　借：应交税费——应交所得税 15[(200-140)×25%]

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 15(0.5分)

　　借：利润分配——未分配利润 45

　　贷：以前年度损益调整 45

　　借：盈余公积 4.5

　　贷：利润分配——未分配利润 4.5(0.5分)

　　事项(3)：

　　借：以前年度损益调整——管理费用 400

　　累计摊销 100

　　贷：无形资产 500(0.5分)

　　借：递延所得税负债 100

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 100(0.5分)

　　借：利润分配——未分配利润 300

　　贷：以前年度损益调整 300(0.5分)

　　借：盈余公积 30

　　贷：利润分配——未分配利润 30(0.5分)

　　事项(4)：

　　借：以前年度损益调整——主营业务收入 500

　　贷：合同负债　 500

　　借：发出商品 350

　　贷：以前年度损益调整——主营业务成本 350(0.5分)

　　所得税费用的调整：由于合同负债的账面价值为500万元，其计税基础为0，所以产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产和所得税费用的影响。同时存货部分由于其账面价值350万元和计税基础0不同，会产生应纳税暂时性差异350万元，所以调整分录为：

　　借：递延所得税资产 125(500×25%)

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用37.5

　　递延所得税负债 87.5(350×25%)(0.5分)

　　借：利润分配——未分配利润 112.5

　　贷：以前年度损益调整 112.5(0.5分)

　　借：盈余公积 11.25

　　贷：利润分配——未分配利润 11.25(0.5分)

　　事项(5)：辞退福利应该通过应付职工薪酬科目核算，并且无论辞退的是哪个部门的员工，都应该通过“管理费用”核算。

　　最有可能接受辞退计划的职工人数=10×10%+12×30%+15×60%=13.6(人)

　　预计补偿总额=13.6×10=136(万元)

　　更正分录为：

　　借：以前年度损益调整——管理费用 136

　　预计负债 150

　　贷：库存商品 150

　　应付职工薪酬——辞退福利 136(0.5分)

　　借：应交税费——应交所得税 34(136×25%)

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 34(0.5分)

　　借：利润分配——未分配利润 102

　　贷：以前年度损益调整 102(0.5分)

　　借：盈余公积 10.2

　　贷：利润分配——未分配利润 10.2(0.5分)

　　事项(6)：

　　借：以前年度损益调整——主营业务收入 700

　　贷：其他应付款 700

　　借：发出商品 600

　　贷：以前年度损益调整——主营业务成本 600(0.5分)

　　借：以前年度损益调整——财务费用 8(40/5)

　　贷：其他应付款 8(0.5分)

　　借：利润分配——未分配利润 108

　　贷：以前年度损益调整 108(0.5分)

　　借：盈余公积 10.8

　　贷：利润分配——未分配利润 10.8(0.5分)

　　【答案解析】 事项(1)①对预期可获得的赔偿，只有在基本确实能收到时，才可以确认。本题未达到“基本确定”，因此不能确认其他应收款;

　　②对确认的预计负债，税法不认可，不允许税前扣除，未来实际发生时才允许税前扣除，所以计提的预计负债产生了可抵扣暂时性差异，原来没有确认递延所得税，现在要补确认递延所得税资产。

　　事项(2)会计上错误的确认了收入和成本，税法也是按此处理的，所以进行更正时，在调减收入和成本的同时，也要调减应交所得税。因税法与会计处理原则一致，所以不产生暂时性差异，因此不用调整递延所得税。

　　事项(3)正确分录应是：

　　借：管理费用 500

　　贷：研发支出——费用化支出 500

　　错误分录是：

　　借：无形资产 500

　　贷：研发支出——费用化支出 500

　　借：管理费用 100

　　贷：累计摊销 100

　　即不应计入无形资产。题目错误处理时，计入了无形资产，后来摊销计入了管理费用100，也就是还有400应计入管理费用，而原来没有计入，所以答案更正时，将这400计入了管理费用。

　　在这个事项上，会计与税法处理一致，即不应确认递延所得税负债，而原来确认了，所以答案更正时要冲掉。

　　事项(4)对此事项，会计上错误的确认了收入和成本，但税法规定，此事项应该计入应纳税所得额，所以说明错误的会计处理正是税法的正确处理方法，因此说明原来应交所得税计算是正确的。

　　而按正确的会计处理和税法处理，是有差异的，即对合同负债产生500万元的可抵扣暂时性差异，对发出商品产生了350万元的应纳税暂时性差异，所以要相应的调整递延所得税资产和递延所得税负债。

　　事项(5)对此事项，原来制造费用只是转入了完工产品成本，即转入了库存商品，并没有转入损益，因此原来没有计入应交所得税。现在调整计入管理费用，税法认可，因此要调整应交所得税。

　　事项(6)对此事项，会计的正确处理是不确认收入和成本。而税法规定，税法与会计确认收入和成本的条件相同，也就是说税法也不应确认收入和成本。而根据后面条件“假定会计上没有将该事项计入应纳税所得额”，因此可推导出，税法原来处理就是正确的，只是会计上做错了。所以调整时，只调整会计差错即可，不需要调整应交所得税。

　　【该题针对“资产负债表日后事项的处理(综合)”知识点进行考核】