2020年中级会计师考试会计实务预习题十二_第3页

　　1.【正确答案】C

　　【答案解析】企业管理金融资产的业务模式，如果不是以收取合同现金流量为目标，也不是既收取合同现金流量又出售金融资产来实现其目标，则企业应将该金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

　　【该题针对“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的定义和核算范围”知识点进行考核】

　　2.【正确答案】C

　　【答案解析】该项金融资产的合同现金流量为本金及利息，甲公司管理该项金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标，又有出售的动机，因此应将此金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

　　【该题针对“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的定义和核算范围”知识点进行考核】

　　3.【正确答案】C

　　【答案解析】企业收取一项金融资产现金流量的合同权利并未终止，但若企业转移了该项金融资产，同时该转移满足关于终止确认的规定，则在这种安排下，企业也应当终止确认被转移的金融资产。

　　【该题针对“金融资产终止确认的一般原则”知识点进行考核】

　　4.【正确答案】C

　　【答案解析】划分以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，初始确认金额=525+10-500×3%=520(万元)，所以A选项不正确;债权投资不能划分为长期股权投资，长期股权投资只能是股票投资，所以B选项不正确; 划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，初始确认金额=525-500×3%=510(万元)，所以C选项正确; 划分为以摊余成本计量的金融资产，初始确认金额=525+10-500×3%=520(万元)，所以D选项不正确。相关会计分录为：

　　选项A：

　　借：其他债权投资——成本 500

　　——利息调整 20

　　应收利息 15

　　贷：银行存款 535

　　选项C：

　　借：交易性金融资产——成本 510

　　投资收益 10

　　应收利息 15

　　贷：银行存款 535

　　选项D：

　　借：债权投资——成本 500

　　——利息调整 20

　　应收利息 15

　　贷：银行存款 535

　　金融资产初始取得时相关交易费用的处理：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，计入投资收益;另外两类金融资产，计入初始入账价值。

　　【该题针对“金融资产的初始计量(综合)”知识点进行考核】

　　5.【正确答案】A

　　【答案解析】该公司转让债权投资实现的投资收益=转让价款-债权投资账面价值=1 560-(1 500+150-24-30)=1 560-1 596=-36(万元)。相关会计分录为：

　　借：银行存款 1 560

　　债权投资——利息调整 24

　　债权投资减值准备 30

　　投资收益 36

　　贷：债权投资——成本 1 500

　　——应计利息 150

　　【该题针对“以摊余成本计量的金融资产的处置”知识点进行考核】

　　6.【正确答案】A

　　【答案解析】资产负债表日，债权投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率和面值计算确定应收未收利息，计入应收利息科目，按债权投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，计入投资收益科目，所以2×18年末，该项债权投资应确认的投资收益=527.75×4%=21.11(万元)。

　　甲公司在2×18年应做的相关的分录如下：

　　2×18年1月1日：

　　借：债权投资——成本　　　　　500

　　——利息调整　　　27.75

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　527.75

　　2×18年12月31日：

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　30(500×6%)

　　贷：债权投资——利息调整　　　　　　8.89

　　投资收益　　　　　　　　　　　　21.11(527.75×4%)

　　假设每年末收取利息，则：

　　借：银行存款 30

　　贷：应收利息　30

　　债权投资应该按照摊余成本(而不是按照公允价值)进行后续计量，如果没有出现减值迹象，就不需要考虑该债券的期末公允价值。

　　【该题针对“以摊余成本计量的金融资产的后续计量”知识点进行考核】

　　7.【正确答案】D

　　【答案解析】交易费用计入其他债权投资的成本，本题分录为：

　　借：其他债权投资——成本 200

　　应收利息 4

　　贷：银行存款 196

　　其他债权投资——利息调整 8

　　所以选择D选项。

　　【该题针对“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的初始计量”知识点进行考核】

　　8.【正确答案】C

　　【答案解析】选项C，其他债权投资期末应按公允价值计量，只是作为债券类的其他债权投资，每期期末需要按照摊余成本与实际利率计算利息收益。

　　【该题针对“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算(综合)”知识点进行考核】

　　9.【正确答案】B

　　【答案解析】企业处置交易性金融资产时，处置收入与交易性金融资产账面余额之间的差额应当确认为投资收益。所以，出售该项金融资产时应确认的投资收益=处置收入98 000-账面价值115 000=-17 000(元)。相关会计分录为：

　　2×18年5月5日：

　　借：交易性金融资产——成本(10×10 000-1.2×10 000)88 000

　　应收股利(1.2×10 000)12 000

　　投资收益 2 000

　　贷：银行存款 102 000

　　2×18年12月31日：

　　借：交易性金融资产——公允价值变动 27 000

　　贷：公允价值变动损益(115 000-88 000)27 000

　　2×19年5月1日：

　　借：银行存款 98 000

　　投资收益 17 000

　　贷：交易性金融资产——成本 88 000

　　——公允价值变动 27 000

　　提示：题目问的是处置时影响投资收益的金额，所以不考虑取得时的交易费用，不考虑持有期间取得的股利或利息收益，只看处置时的处理即可。

　　【该题针对“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的处置”知识点进行考核】

　　10.【正确答案】C

　　【答案解析】2×18年3月甲应确认的投资收益=(100×11-1)-100×10-1+10=108(万元)。相关会计分录为：

　　2×18年3月1日：

　　借：交易性金融资产——成本(100×10)1 000

　　投资收益 1

　　贷：银行存款 1 001

　　2×18年3月5日：

　　借：应收股利(100×0.1)10

　　贷：投资收益 10

　　2×18年3月10日：

　　借：银行存款 10

　　贷：应收股利 10

　　2×18年3月20日：

　　借：银行存款(100×11-1)1 099

　　贷：交易性金融资产——成本 1 000

　　投资收益 99

　　【该题针对“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算(综合)”知识点进行考核】

　　11.【正确答案】A

　　【答案解析】购入其他权益工具投资时发生的手续费20万元，计入其他权益工具投资入账成本;6月22日，甲公司享有的现金股利确认投资收益100万元;12月31日，公允价值变动时，确认其他综合收益=18×100-(15×100+20)=280(万元)，其他综合收益是所有者权益类科目，不影响当期损益。因此，2×18年甲公司因该其他权益工具投资计入当期损益的金额为100万元。相关会计分录为：

　　2×18年3月末：

　　借：其他权益工具投资——成本(15×100+20)1 520

　　贷：银行存款 1 520

　　2×18年6月22日：

　　借：应收股利 100

　　贷：投资收益(100×1)100

　　2×18年12月31日：

　　借：其他权益工具投资——公允价值变动 280

　　贷：其他综合收益(18×100-1 520)280

　　【该题针对“指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的后续计量”知识点进行考核】

　　12.【正确答案】B

　　【答案解析】甲公司2×19年1月处置时计入留存收益金额=4 157.5-(3 060+15-90)=1 172.5(万元)。

　　相关会计分录为：

　　2×18年12月25日：

　　借：其他权益工具投资——成本(3 060-90+15)2 985

　　应收股利 90

　　贷：银行存款 3 075

　　2×18年12月28日：

　　借：银行存款 90

　　贷：应收股利 90

　　2×18年12月31日：

　　借：其他权益工具投资——公允价值变动 172.5

　　贷：其他综合收益(3 157.5-2 985)172.5

　　2×19年1月：

　　借：银行存款 4 157.5

　　贷：其他权益工具投资——成本 2 985

　　——公允价值变动 172.5

　　盈余公积、利润分配——未分配利润 1 000

　　借：其他综合收益 172.5

　　贷：盈余公积、利润分配——未分配利润 172.5

　　【该题针对“指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的处置”知识点进行考核】

　　13.【正确答案】B

　　【答案解析】该项其他权益工具投资对2×18年度损益的影响额仅包括甲公司宣告分配的现金股利，该项投资处置时不影响投资收益。

　　本题相关的账务处理是：

　　借：其他权益工具投资　　1 372.5(150×9+22.5)

　　贷：银行存款　　　　　　　　1 372.5

　　借：应收股利　　　56.25(150÷10×3.75)

　　贷：投资收益　　56.25

　　借：银行存款 　56.25

　　贷：应收股利 　56.25

　　借：其他综合收益　　　　　135(1 372.5-150×8.25)

　　贷：其他权益工具投资　　　　　135

　　借：银行存款　　　1 050(150×7)

　　盈余公积　　　　32.25

　　利润分配——未分配利润 290.25

　　贷：其他权益工具投资　　1 237.5(1 372.5-135)

　　其他综合收益　　　135

　　该项其他权益工具投资对2×18年度损益的影响额为56.25万元。

　　【该题针对“指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的核算(综合)”知识点进行考核】

　　14.【正确答案】C

　　【答案解析】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当按公允价值进行后续计量。

　　【该题针对“金融负债的后续计量”知识点进行考核】

　　15.【正确答案】A

　　【答案解析】选项B，应计入其他综合收益;选项C，应计入公允价值变动损益;选项D，应计入留存收益。

　　【该题针对“金融资产的核算(综合)”知识点进行考核】

　　16.【正确答案】C

　　【答案解析】选项C，确认分期付息债权投资的利息，应借记“应收利息”，贷记“投资收益”，不会引起债权投资账面价值发生增减变动。

　　【该题针对“以摊余成本计量的金融资产的后续计量”知识点进行考核】

　　17.【正确答案】B

　　【答案解析】2×10年12月31日应确认的利息费用=应付债券期初的摊余成本×实际利率=965 250×6%=57 915(元)，期末摊余成本=965 250+57 915=1 023 165(元)。相关的分录：

　　借：银行存款 965 250

　　应付债券――利息调整 34 750

　　贷：应付债券――面值 1 000 000

　　借：财务费用等 57 915

　　贷：应付债券――应计利息 50 000

　　应付债券――利息调整 7 915

　　2×11年利息费用=期初摊余成本×实际利率=1 023 165×6%=61 389.9(元)。

　　【该题针对“金融负债的后续计量”知识点进行考核】

　　18.【正确答案】B

　　【答案解析】购入其他权益工具投资发生的交易费用计入初始确认金额，但价款中包含的已宣告尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。所以甲企业取得其他权益工具投资的入账价值=200×(5-0.5)+15=915(万元)。

　　【该题针对“指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的初始计量”知识点进行考核】

　　19.【正确答案】C

　　【答案解析】交易性金融资产和债权投资、其他债权投资之间可以进行重分类;其他权益工具投资一般不进行重分类。

　　【该题针对“不同类金融资产之间的重分类”知识点进行考核】

　　20.【正确答案】C

　　【答案解析】本题涉及到的分录：

　　借：银行存款　　　　　　　　730

　　贷：其他债权投资　　　　700

　　投资收益　　　　　　　　 30

　　借：其他综合收益　20

　　贷：投资收益　　　　　　　　 20

　　所以，出售时确认的投资收益50(30+20)万元。

　　【该题针对“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的处置”知识点进行考核】

　　21.【正确答案】C

　　【答案解析】购入时，M公司记入“债权投资——利息调整”科目的金额=600-550=50(万元)。

　　本题会计分录为：

　　借：债权投资——成本 　　　550

　　——利息调整 　50

　　贷：银行存款 　　　　　　　　　600

　　【该题针对“以摊余成本计量的金融资产的初始计量”知识点进行考核】