2020年中级会计师考试会计实务预习题五_第4页

　　一.单项选择题

　　1.【正确答案】B

　　【答案解析】选项B，合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，若原合同未履行完毕，且合同变更日已转让商品和未转让商品之间可明确区分的，应当视为原合同终止，同时，将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理。

　　【该题针对“合同变更”知识点进行考核】

　　2.【正确答案】A

　　【答案解析】甲公司发生的合同履约成本=180+115+35=330(万元)。

　　【该题针对“合同履约成本”知识点进行考核】

　　3.【正确答案】C

　　【答案解析】不论是否取得合同，市场调查支出和参与竞标的支出都会发生，所以不属于增量成本，应在发生时计入当期损益;而发生的销售人员佣金，属于为取得合同发生的增量成本，所以应作为合同取得成本确认为一项资产，即确认合同资产6 000元。

　　【该题针对“合同取得成本”知识点进行考核】

　　4.【正确答案】A

　　【答案解析】当合同中包含两项或多项履约义务时，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。在2×19年5月份只是交付A产品，只需要确认A产品的收入，即甲公司2×19年5月份应确认的收入金额=300×210/(210+120)=190.91(万元)。

　　【该题针对“将交易价格分摊至各单项履约义务”知识点进行考核】

　　5.【正确答案】B

　　【答案解析】2×18年末履约进度=880/2 200×100%=40%，因此应确认收入=3 000×40%=1 200(万元)，结转的成本=2 200×40%=880(万元)。

　　【该题针对“履行每一单项履约义务时收入的确认(综合)”知识点进行考核】

　　6.【正确答案】C

　　【答案解析】本题中，该50台电脑进行的合同修订，事实上构成了一项关于未来产品的单独合同，且该合同并不影响对现有合同的会计处理。企业应对原合同中的未履行合同的40件产品，每件确认0.6万元的销售收入;对新合同中的50台电脑，每件确认0.55万元的销售收入。即甲公司2×18年8月确认收入的金额=40×0.6+50×0.55=51.5(万元)。

　　【该题针对“识别合同中的单项履约义务”知识点进行考核】

　　7.【正确答案】C

　　【答案解析】不含税的合同总价款=92.8/(1+16%)=80(万元)，劳务履约进度=35/(35+15)×100%=70%，本期确认的收入=80×70%=56(万元)。

　　【该题针对“在某一时段内履行履约义务的收入确认方法”知识点进行考核】

　　8.【正确答案】C

　　【答案解析】A公司本年度应确认的销售收入=200×70%=140(万元)，B商店收取的手续费计入销售费用，不冲减销售收入。

　　【该题针对“主要责任人和代理人”知识点进行考核】

　　9.【正确答案】C

　　【答案解析】根据合同A公司在两年后回购该设备，B公司并未取得该设备的控制权。该交易的实质是B公司支付了50万元(600万元-550万元)的对价取得了该设备两年的使用权。因此，A公司应当将该交易作为租赁交易进行会计处理，每年确认租赁收入25万元。

　　【该题针对“售后回购”知识点进行考核】

　　10.【正确答案】C

　　【答案解析】甲公司2×18年度因该交易应确认的收入为50-15=35(万元)。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，属于在某一时点履行的单项履约义务，在交付资产或转移资产所有权时确认收入;属于提供初始及后续服务的特许权费，属于在某一时段内履行的单项履约义务，在提供服务时确认收入。

　　【该题针对“特定交易的会计处理(综合)”知识点进行考核】

　　11.【正确答案】C

　　【答案解析】客户购买皮包的单独售价合计为1 000元，考虑积分的兑换率，该商场估计积分的单独售价为85元(100×85%)。因此，皮包应分摊的交易价格=[1 000/(1 000+85)] ×1 000=921.66(元);积分分摊的交易价格=[85/(1 000+85)] ×1 000=78.34(元)。

　　【该题针对“附有客户额外购买选择权的销售”知识点进行考核】

　　12.【正确答案】D

　　【答案解析】选项D，如果企业必须履行某些特定的任务以保证所转让的商品符合既定标准(如企业负责运输被客户退回的瑕疵商品)，则这些特定的任务可能不构成单项履约义务;如果该特定任务可以单独购买，该特定任务可以确定为一项单项履约义务。

　　【该题针对“附有质量保证条款的销售”知识点进行考核】

　　二.多项选择题

　　13.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】选项A，企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产;选项B，无论是否取得合同均会发生的差旅费、投标费、为准备投标资料发生的相关费用等，应当在发生时计入当期损益，除非这些支出明确由客户承担;选项C，合同履约成本初始确认时摊销期限不超过一年或一个正常营业周期的，在资产负债表中列示为存货，初始确认时摊销期限在一年或一个正常营业周期以上的，在资产负债表中列示为其他非流动资产;选项D，企业为履行合同而发生的各种成本，属于合同履约成本。

　　【该题针对“合同成本(综合)”知识点进行考核】

　　14.【正确答案】BCD

　　【答案解析】建造合同履约成本中属于与执行合同有关的直接费用有：耗用的材料费用、人工费用、机械使用费用等。选项A，属于与执行合同有关的间接费用。

　　【该题针对“合同履约成本”知识点进行考核】

　　15.【正确答案】AC

　　【答案解析】选项A，合同履约成本和合同取得成本的账面价值高于下列两项的差额的，超出部分应当计提减值准备，并确认为资产减值损失：(1)企业因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价;(2)为转让该相关商品估计将要发生的成本。

　　选项C，减值因素发生变化，使得企业因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价与为转让该相关商品估计将要发生的成本之间的差额高于合同成本的账面价值的，应转回原已计提的减值损失，但转回后的资产账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该资产在转回日的账面价值。

　　【该题针对“合同履约成本和合同取得成本的摊销和减值”知识点进行考核】

　　16.【正确答案】ABC

　　【答案解析】选项A，合同资产是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利;选项B和C，企业在转让商品之前已经收到客户支付的合同对价的应确认为合同负债;选项D，应按照流动性分别列示为“合同资产”或“其他非流动资产”以及“合同负债”或“其他非流动负债”。

　　【该题针对“合同中存在的重大融资成分”知识点进行考核】

　　17.【正确答案】ABCD

　　【该题针对“可变对价”知识点进行考核】

　　18.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】产出法主要是根据已转移给客户的商品对于客户的价值确定履约进度，主要包括按照实际测量的完工进度、评估已实现的结果、已达到的里程碑、时间进度、已完工或交付的产品等确定履约进度的方法。

　　【该题针对“履行每一单项履约义务时收入的确认(综合)”知识点进行考核】

　　19.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】企业与客户的合同中约定的对价金额可能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔等因素而变化。

　　【该题针对“确定交易价格(综合)”知识点进行考核】

　　20.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】企业与客户之间的合同同时满足下列条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：(1)合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务;(2)该合同明确了合同各方与所转让的商品相关的权利和义务;(3)该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款;(4)该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业业未来现金流量的风险、时间分布或金额;(5)企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。

　　【该题针对“识别与客户订立的合同”知识点进行考核】

　　21.【正确答案】ABD

　　【答案解析】客户必须拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益，因此选项C错误。

　　【该题针对“收入确认的原则”知识点进行考核】

　　22.【正确答案】ABCD

　　【该题针对“在某一时点履行的履约义务”知识点进行考核】

　　23.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】授予知识产权许可的范围包括软件和技术、影视和音乐等的版权，特许经营权及专利权、商标权和其他版权等。

　　【该题针对“授予知识产权许可”知识点进行考核】

　　24.【正确答案】AB

　　【答案解析】选项C，已确认收入的售出商品在非日后期间发生销售退回的，应调整冲减实际退回期间的收入和成本;选项D，已确认收入的报告年度售出的商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应按照资产负债表日后事项的相关规定处理，调整报告年度的收入和成本。

　　【该题针对“附有销售退回条款的销售”知识点进行考核】

　　三.判断题

　　25.【正确答案】Y

　　【答案解析】企业应当将预收的款项确认为合同负债，待未来履行了相关履约义务，即向客户转让相关商品时，再将该负债转为收入。

　　【该题针对“客户未行使的权利”知识点进行考核】

　　26.【正确答案】N

　　【答案解析】应作为会计估计变更处理。

　　【该题针对“在某一时段内履行履约义务的收入确认方法”知识点进行考核】

　　27.【正确答案】Y

　　【该题针对“在某一时段内履行履约义务的条件”知识点进行考核】

　　28.【正确答案】N

　　【答案解析】企业应根据其在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权，来判断其从事交易时的身份是主要责任人还是代理人。

　　【该题针对“主要责任人和代理人”知识点进行考核】

　　29.【正确答案】N

　　【答案解析】回购价格小于原售价格，则应将此交易作为租赁交易处理。

　　【该题针对“售后回购”知识点进行考核】

　　30.【正确答案】N

　　【答案解析】企业在合同开始(或接近合同开始)日向客户收取的无须退回的初始费(如俱乐部的入会费等)，应当计入交易价格。

　　【该题针对“无须退回的初始费”知识点进行考核】

　　四.综合题

　　31.(1)【正确答案】资料一：

　　①1月1日发出商品时：

　　借：发出商品900 000

　　贷：库存商品900 000

　　借：银行存款1 276 000(1 100 000+176 000)

　　贷：其他应付款 1 100 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)176 000

　　②1月～5月每月计提利息费用：

　　借：财务费用20 000

　　贷：其他应付款20 000

　　③5月回购商品时：

　　借：库存商品900 000

　　贷：发出商品900 000

　　借：其他应付款 1 200 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)192 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　1 392 000

　　资料二：

　　①1月5日甲公司发出商品时：

　　借：应收账款69 600(200×300×116%)

　　贷：主营业务收入 48 000

　　预计负债 12 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)9 600

　　借：主营业务成本41 600(200×260×80%)

　　应收退货成本 10 400(200×260×20%)

　　贷：库存商品　　　52 000

　　②2月5日收到货款时：

　　借：银行存款69 600

　　贷：应收账款　　69 600

　　③7月5日退货时：

　　借：主营业务收入3 000(10×300)

　　预计负债 12 000

　　库存商品 13 000(50×260)

　　应交税费——应交增值税(销项税额)2 400(50×300×16%)

　　贷：主营业务成本 2 600(10×260)

　　应收退货成本 10 400

　　银行存款 17 400(50×300×116%)

　　资料三：

　　①1月10日甲公司发出商品时：

　　借：发出商品78 000(520×150)

　　贷：库存商品78 000

　　借：应收账款16 320(680×150×16%)

　　贷：应交税费——应交增值税(销项税额)16 320

　　②6月1日收到银行承兑汇票时：

　　借：应收票据118 320(680×150×116%)

　　贷：主营业务收入102 000(680×150)

　　应收账款 16 320

　　借：主营业务成本 78 000

　　贷：发出商品 78 000

　　【该题针对“特定交易的会计处理(综合)”知识点进行考核】

　　(2)【正确答案】甲公司2×18年1月份应确认的主营业务收入=48 000(元)

　　【该题针对“特定交易的会计处理(综合)”知识点进行考核】

　　(3)【正确答案】上述经济业务对甲公司2×18年度利润总额的影响额=-100 000(资料1的财务费用)+(48 000-41 600-3 000+2 600)(资料2)+(102 000-78 000)(资料3)=-70 000(元)。

　　【该题针对“特定交易的会计处理(综合)”知识点进行考核】