2020年中级会计师《会计实务》提分练习题一_第2页

　　【计算题】甲公司对投资性房地产采用公允价值模式后续计量， 2×16年至 2×18年与A办公楼相关的交易或事项如下：

　　本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。( 2019年)

　　要求( “投资性房地产 ”科目应写出必要的明细科目)：

　　资料一： 2×16年 6月 30日，甲公司以银行存款 12000万元购入 A办公楼，并于当日出租给乙公司使用且已办妥相关手续，租期 2年，年租金为 500万元，每半年收取一次。

　　( 1)编制甲公司 2×16年 6月 30日购入 A办公楼并出租的会计分录。

　　【答案】

　　( 1) 2×16年 6月 30日

　　借：投资性房地产 ——成本　　　　　　　　　　　 12000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 12000

　　资料二： 2×16年 12月 31日，甲公司收到首期租金 250万元并存入银行。 2×16年 12月 31日，该办公楼的公允价值为 11800万元。

　　要求( “投资性房地产 ”科目应写出必要的明细科目) ：

　　( 2)编制甲公司 2×16年 12月 31日收到 A办公楼租金的会计分录。

　　( 3)编制甲公司 2×16年 12月 31日 A办公楼公允价值变动的会计分录。

　　【答案】

　　( 2) 2×16年 12月 31日

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 250

　　( 3) 2×16年 12月 31日

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　 200

　　贷：投资性房地产 ——公允价值变动　　　　　　　　 200

　　资料三： 2×18年 6月 30日，该办公楼租赁期满，甲公司将其收回并交付给本公司行政管理部门使用。当日，该办公楼的账面价值与公允价值均为 11500万元，预计尚可使用年限为 20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

　　要求( “投资性房地产 ”科目应写出必要的明细科目)：

　　( 4)编制甲公司 2×18年 6月 30日将 A办公楼收回并交付给本公司行政管理部门使用的会计分录。

　　( 5)计算甲公司对 A办公楼应计提的 2×18年下半年折旧总额，并编制相关会计分录。

　　【答案】( 4) 2×18年 6月 30日

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 11500

　　投资性房地产 ——公允价值变动　　　　　　　　 200

　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　 300

　　贷：投资性房地产 ——成本　　　　　　　　　　　 12000

　　(5)甲公司对A办公楼应计提的2×18年下半年折旧总额=11500/20×6/12=287.5(万元)。

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 287.5

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　 287.5

　　【例题 ·综合题】甲公司适用的所得税税率为 25%。

　　相关资料如下：

　　资料一： 2010年 12月 31日，甲公司以银行存款 44000万元购入一栋达到预定可使用状态的写字楼，立即以经营租赁方式对外出租，租期为2年，并办妥相关手续。该写字楼的预计可使用寿命为 22年，取得时成本和计税基础一致。

　　资料二：甲公司对该写字楼采用公允价值模式进行后续计量。所得税纳税申报时，该写字楼在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为 2000万元。

　　资料三： 2011年 12月 31日和 2012年 12月 31日，该写字楼的公允价值分别 45500万元和50 000万元。

　　资料四： 2012年 12月 31日，租期届满，甲公司收回该写字楼，并供本公司行政管理部门使用。甲公司自 2013年开始对写字楼按年限平均法计提折旧，预计使用寿命 20年，在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为 2000万元。

　　资料五： 2016年 12月 31日，甲公司以 52000万元出售该写字楼，款项收讫并存入银行。

　　假定不考虑所得税外的税费及其他因素。

　　要求：( 1)甲公司 2010年 12月 31日购入并立即出租该写字楼的相关会计分录。

　　( 2)编制 2011年 12月 31日投资性房地产公允价值变动的会计分录。

　　( 3)计算确定 2011年 12月 31日投资性房地产账面价值。

　　( 4)计算确定 2012年 12月 31日该写字楼的账面价值并编制投资性房地产转换的会计分录。

　　( 5)计算确定 2013年 12月 31日该写字楼的账面价值。

　　( 6)编制出售固定资产的会计分录。( 2017年综合题节选)

　　【答案】

　　( 1)

　　借：投资性房地产 ——成本　　　　　　　　　　　 44000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 44000

　　( 2)

　　借：投资性房地产 ——公允价值变动　　　　　　　　 1500

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　 1500

　　( 3) 2011年 12月 31日投资性房地产账面价值为 45500万元。

　　( 4) 2012年 12月 31日该写字楼的账面价值为 50000万元。

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 50000

　　贷：投资性房地产 ——成本　　　　　　　　　　　 44000

　　——公允价值变动　　　　　　　　 1500

　　允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　 4500

　　( 5) 2013年 12月 31日该写字楼的账面价值 =50000-50000/20=47500(万元)

　　( 6)

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　 40000

　　累计折旧　　　　　　　　　　 10000( 50000/20× 4)

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 50000

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 52000

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　 40000

　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　 12000