2020年中级会计职称《会计实务》备考冲刺题十三_第2页

　　【多选题】下列关于专门借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确的有(　　)。

　　A.购建固定资产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用资本化

　　B.购建固定资产过程中发生正常中断且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用资本化

　　C.在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化

　　D.在购建固定资产过程中，某部分固定资产虽已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款费用资本化

　　【答案】ACD

　　【解析】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化，选项A正确，选项B不正确;购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造或生产过程中可供独立使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化，选项C正确;购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工后停止借款费用的资本化，选项D正确。

　　【判断题】企业每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。(　　)(2014年)

　　【答案】√

　　【判断题】企业借款费用开始资本化之前发生的借款辅助费用，应将其全部发生额计入当期损益。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】企业应将借款辅助费用计入负债的初始确认金额，以后按实际利率法摊销，其摊销额视情况予以资本化或费用化。

　　【判断题】在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇总差额应予资本化。(　　)(2009年)

　　【答案】√

　　【判断题】企业用于建造厂房的专门借款，在借款费用资本化期间，其尚未动用部分存入银行取得的利息，应冲减财务费用。(　　)(2019年)

　　【答案】×

　　【解析】专门借款在资本化期间产生的闲置资金收益，计入应收利息，同时冲减在建工程;而费用化期间的闲置资金收益应冲减财务费用。

　　【计算分析题】甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)拟自建厂房，与该厂房建造相关的情况如下：

　　(1)2016年1月1日，甲公司按面值发行公司债券，专门筹集厂房建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本不可提前赎回的债券，面值为20000万元，票面年利率为7%，发行所得20000万元存入银行。

　　(2)甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于2016年1月1日借入，本金为5000万元，年利率为6%，期限3年;另一笔于2017年1月1日借入，本金为3000万元，年利率为8%，期限5年。

　　(3)厂房建造工程于2016年1月1日开工，采用外包方式进行。有关建造支出情况如下：

　　2016年1月1日，支付建造商15000万元;

　　2016年7月1日，支付建造商5000万元;

　　2017年1月1日，支付建造商4000万元;

　　2017年7月1日，支付建造商2000万元。

　　(4)2017年12月31日，该工程达到预定可使用状态。甲公司将闲置的借款资金投资于固定

　　收益债券，月收益率为0.3%。假定一年为360天，每月按30天计算。

　　要求：

　　(1)编制甲公司2016年1月1日发行债券的账务处理。

　　(2)计算2016年资本化的利息金额，并编制会计分录。

　　(3)计算2017年建造厂房资本化及费用化的利息金额，并编制会计分录。

　　【答案】

　　(1)

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　贷：应付债券—面值　　　　　　　　　　　　　　20000

　　(2)

　　2016年资本化的利息金额=20000×7%-(20000-15000)×0.3%×6=1310(万元)。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　1310

　　银行存款(或应收利息)　　　　　　　　　　　　90

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　1400

　　(3)

　　2017年专门借款利息费用资本化金额=20000×7%=1400(万元)。

　　2017年一般借款资本化率=(5000×6%+3000×8%)/(5000+3000)×100%=6.75%。

　　2017年一般借款的资本化金额=4000×6.75%+2000×6/12×6.75%=337.5(万元)。

　　2017年一般借款的费用化金额=(5000×6%+3000×8%)-337.5=202.5(万元)。

　　2017年借款利息费用资本化金额=1400+337.5=1737.5(万元)。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　1400

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　1400

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　337.5

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　202.5

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　540