2020年中级会计职称《会计实务》备考冲刺题七_第3页

　　【 2019年计算分析题】 2× 15年 1月 1日至 2× 19年 12月 31日，甲公司 A专利技术相关的交易或事项如下：

　　资料一： 2× 15年 1月 1日，甲公司经董事会批准开始自行研发 A专利技术以生产新产品。 2× 15年 1月 1日至 6月 30日为研究阶段，发生材料费 500万元、研发人员薪酬 300万元、研发用设备的折旧费 200万元。

　　资料二： 2× 15年 7月 1日。 A专利技术的研发活动进入开发阶段。 2× 16年 1月 1日，该专利技术研发成功并达到预定用途。在开发阶段，发生材料费 800万元、研发人员薪酬 400万元、研发用设备的折旧费 300万元。上述研发支出均满足资本化条件。甲公司预计 A专利技术的使用寿命为 10年，预计残值为零，按年采用直线法摊销。

　　资料三： 2× 17年 12月 31日， A专利技术出现减值迹象。经减值测试，该专利技术的可收回金额为 1 000万元。预计尚可使用 5年，预计残值为零，仍按年采用直线法摊销。

　　资料四： 2× 19年 12月 31日，甲公司以 450万元将 A专利技术对外出售，价款已收存银行。

　　本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。

　　要求：(“研发支出”科目应写出必要的明细科目)。

　　( 1)编制甲公司 2× 15年 1月 1日至 6月 30日研发 A专利技术发生相关支出的会计分录。

　　( 2)编制甲公司 2× 16年 1月 1日 A专利技术达到预定用途时的会计分录。

　　( 3)计算甲公司 2× 16年度 A专利技术应摊销的金额，并编制相关会计分录。

　　( 4)计算甲公司 2× 17年 12月 31日对 A专利技术应计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。

　　( 5)计算甲公司 2× 19年 12月 31日对外出售 A专利技术应确认的损益金额，并编制相关会计分录。

　　【答案】

　　( 1)

　　借：研发支出——费用化支出　　　 1 000( 500+300+200)

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　( 2)

　　借：无形资产　　　　　　　　　　 1 500( 800+300+400)

　　贷：研发支出——资本化支出　　　　　　　　　　 1 500

　　( 3)甲公司 2× 16年度 A专利技术应摊销的金额 =1 500/10=150(万元)

　　借：制造费用 /生产成本　　　　　　　　　　　　　　 150

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　( 4)甲公司该项无形资产在 2× 17年 12月 31日计提减值前的账面价值 =1 500-1 500/10×2=1 200(万元)，可收回金额为 1 000万元，故应计提减值准备的金额 =1 200-1 000=200(万元)。

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　贷：无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　 200

　　( 5)甲公司 A专利权 2× 19年 12月 31日的账面价值 =1 000-1 000/5-1 000/5× 11/12=616.67(万元)，甲公司出售 A专利权应确认的损益金额 =450-616.67=-166.67(万元)。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 450

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　 683.33

　　( 1 500/10× 2+1 000/5+1 000/5× 11/12)

　　无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　 200

　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　 166.67

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 500