2020年中级会计实务章节高频试题:金融资产和金融负债_第4页

　　一、单项选择题

　　1.【正确答案】B

　　【答案解析】交易性金融资产在活跃市场上是有报价的。

　　【该题针对“金融资产的分类(综合)”知识点进行考核】

　　2.【正确答案】B

　　【答案解析】债权投资的初始入账金额=1 500-20+10=1 490(万元)。相关会计分录为：

　　借：债权投资——成本 1000

　　——利息调整 490

　　应收利息 20

　　贷：银行存款 1510

　　【该题针对“以摊余成本计量的金融资产的初始计量”知识点进行考核】

　　3.【正确答案】D

　　【答案解析】处置债权投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益，金额=2 100-(2 000+2 000×3%×2.5-12-25)=-13(万元)。本题的会计分录为：

　　借：银行存款　　　　 　　　　2 100

　　债权投资减值准备　　　　　　25

　　债权投资——利息调整　　　　12

　　投资收益　　　　　　　　　　13(倒挤)

　　贷：债权投资——成本　　　 　　2 000

　　——应计利息　 150(2 000×3%×2.5)

　　【该题针对“以摊余成本计量的金融资产的处置”知识点进行考核】

　　4.【正确答案】A

　　【答案解析】2×18年利息调整摊销额=2 000×5%-2 088.98×4%=16.44(万元)，2×18年12月31日摊余成本=2 088.98-16.44 =2 072.54(万元)。2×19年12月31日应确认的投资收益=2 072.5×4%=82.9(万元)。相关会计分录为：

　　2×18年1月1日：

　　借：债权投资——成本 2 000

　　——利息调整 88.98

　　贷：银行存款 2 088.98

　　2×18年12月31日：

　　借：应收利息 100

　　贷：投资收益 83.56

　　债权投资——利息调整 16.44

　　借：银行存款 100

　　贷：应收利息 100

　　2×19年12月31日：

　　借：应收利息 100

　　贷：投资收益 82.9

　　债权投资——利息调整 17.1

　　借：银行存款 100

　　贷：应收利息 100

　　【该题针对“以摊余成本计量的金融资产的后续计量”知识点进行考核】

　　5.【正确答案】A

　　【答案解析】甲公司2×18年因该项债券投资应计入其他综合收益的金额=2 105-(2 060+10-60)=95(万元)。会计分录为：

　　2×18年1月2日：

　　借：其他债权投资 2010

　　应收利息 60

　　贷：银行存款 2070

　　2×18年1月8日：

　　借：银行存款 60

　　贷：应收利息 60

　　2×18年12月31日：

　　借：应收利息

　　贷：投资收益

　　借：其他债权投资——公允价值变动 95

　　贷：其他综合收益 95

　　提示：题目条件说“假定债券票面利率与实际利率相等”，所以票面利息等于实际利息，不涉及利息调整摊销的问题。

　　【该题针对“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的后续计量”知识点进行考核】

　　6.【正确答案】B

　　【答案解析】本题账务处理为：

　　借：交易性金融资产——成本　1 200

　　投资收益　　　　　10

　　贷：银行存款　　　　　　1 210

　　借：银行存款　　　　　45(1 500×3%)

　　贷：投资收益　　　 45

　　借：银行存款　　　 1 400

　　贷：交易性金融资产——成本　 1 200

　　投资收益　　　　　　 200

　　所以，交易性金融资产影响2×19年投资损益的金额为235(-10+45+200)万元。

　　提示：本题问对某一年度的损益影响金额，此时将当年的所有损益影响加总即可。

　　【该题针对“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的处置”知识点进行考核】

　　7.【正确答案】A

　　【答案解析】购入股票时的会计分录应是：

　　借：交易性金融资产——成本　　　　 420

　　投资收益 　　　　　　　　4

　　贷：银行存款 424

　　被投资单位Y公司宣告每股发放现金股利0.5元，应作分录：

　　借：应收股利　　　10(20×0.5)

　　贷：投资收益　　　10

　　收到现金股利：

　　借：银行存款　　　10

　　贷：应收股利　　　10

　　2×18年末，股票公允价值为460万元，应作分录：

　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　40

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　40

　　所以该项投资对X公司2×18年度损益的影响金额=-4+10+40=46(万元)

　　【该题针对“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算(综合)”知识点进行考核】

　　8.【正确答案】C

　　【答案解析】以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产应按公允价值进行初始计量，交易费用应计入初始确认金额;但价款中包含的已宣告尚未发放的现金股利或已到期尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目(应收股利或应收利息)。因此，甲公司购入该股票投资的初始入账金额=10×(15-0.5)+10=155(万元)。

　　【该题针对“指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的初始计量”知识点进行考核】

　　9.【正确答案】C

　　【答案解析】资产负债表日，其他权益工具投资的公允价值高于其账面余额的差额，借记“其他权益工具投资”科目，贷记“其他综合收益”科目;低于其账面余额的差额，应借记“其他综合收益”科目，贷记“其他权益工具投资——公允价值变动”科目。

　　【该题针对“指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的后续计量”知识点进行考核】

　　10.【正确答案】A

　　【答案解析】选项B，资产负债表日，该类金融资产的公允价值高于或低于其账面价值的差额，都是计入其他综合收益;选项C，其他权益工具投资不计提减值;选项D，期末汇兑差额随同公允价值变动一并计入其他综合收益。 对于其他权益工具投资，需要注意的事项如下：

　　(1)其他权益工具投资取得时，按公允价值计量，取得时的交易费用计入初始确认金额。

　　(2)其他权益工具投资按公允价值后续计量，后续公允价值变动计入其他综合收益。

　　(3)其他权益工具投资不计提减值。

　　(4)其他权益工具投资处置时，售价与账面价值的差额计入留存收益，原持有期间的其他综合收益转出时，也转入留存收益。

　　【该题针对“指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的核算(综合)”知识点进行考核】

　　11.【正确答案】C

　　【答案解析】选项ABD，是企业应当终止确认部分金融资产的条件。

　　【该题针对“金融资产终止确认的一般原则”知识点进行考核】

　　12.【正确答案】C

　　【答案解析】选项C，金融资产转移，是指企业将金融资产让与或交付给该金融资产发行方之外的另一方，而计提坏账准备不涉及另一方，显然不属于金融资产转移。

　　【该题针对“”知识点进行考核】

　　13.【正确答案】A

　　【答案解析】公允价值计量，首先应选择第一层次输入值。第一层次输入值，是指在计量日能够取得的相同资产或负债是在活跃市场上未经调整的报价。

　　【该题针对“公允价值的确定”知识点进行考核】

　　14.【正确答案】A

　　【答案解析】将原计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益中转出，计入留存收益。

　　【该题针对“指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的处置”知识点进行考核】

　　15.【正确答案】D

　　【答案解析】选项D，其他权益工具投资按照公允价值进行后续计量，但后续的公允价值变动计入其他综合收益，不是当期损益。

　　【该题针对“金融资产的后续计量(综合)”知识点进行考核】

　　16.【正确答案】D

　　【答案解析】如果能够消除或显著减少会计错配，企业可以在初始确认金融资产时，将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

　　【该题针对“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的定义和核算范围”知识点进行考核】

　　17.【正确答案】B

　　【答案解析】支付的交易费用计入投资收益，购买价款中包含的已到期尚未领取的利息计入应收利息。所以，计入交易性金融资产的入账金额=206-6=200(万元)。

　　【该题针对“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的初始计量”知识点进行考核】

　　二、多项选择题

　　18.【正确答案】CD

　　【答案解析】选项C，公允价值变动记入“其他综合收益”科目;选项D，其他债权投资对外处置时，其持有期间累计计入其他综合收益的金额也要转入到投资收益中，所以其处置时确认的投资收益并不一定等于取得的价款与账面价值的差额;而其他权益工具投资处置时，差额和结转的其他综合收益，则计入留存收益。

　　【该题针对“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算(综合)”知识点进行考核】

　　19.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】选项ABC，股票、基金、可转换公司债券，均不满足“本金加利息的合同现金流量特征”，所以通常应划分以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;选项D，一般公司债券虽然满足“本金加利息的合同现金流量特征”，但如果企业管理该债券的目标是通过出售以实现现金流量，则应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

　　【该题针对“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的定义和核算范围”知识点进行考核】

　　20.【正确答案】AC

　　【答案解析】选项B，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，后续公允价值变动计入当期损益，不是所有者权益。

　　【该题针对“金融负债的后续计量”知识点进行考核】

　　21.【正确答案】ABC

　　【答案解析】金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：

　　(1)扣除已偿还的本金;

　　(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;

　　(3)扣除计提的累计信用减值准备。

　　【该题针对“金融资产的后续计量(综合)”知识点进行考核】

　　22.【正确答案】AB

　　【答案解析】选项C，债权投资取得时的交易费用计入初始确认金额，不计入当期损益;选项D，其他债权投资在资产负债表日的公允价值变动额应当计入所有者权益。

　　【该题针对“金融资产的初始计量(综合)”知识点进行考核】

　　23.【正确答案】ABC

　　【答案解析】资产负债表日，如果投资性房地产以公允价值模式计量，则公允价值变动计入公允价值变动损益，所以选项D不正确。

　　【该题针对“金融资产的核算(综合)”知识点进行考核】

　　24.【正确答案】ACD

　　【答案解析】取得交易性金融资产时发生的交易费用应计入投资收益，其他几项涉及的相关交易费用均计入其初始入账价值。

　　【该题针对“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的初始计量”知识点进行考核】

　　25.【正确答案】BCD

　　【答案解析】选项A，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益(投资收益)。

　　【该题针对“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的后续计量”知识点进行考核】

　　26.【正确答案】BD

　　【答案解析】金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产：

　　(1)企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。

　　(2)该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

　　【该题针对“以摊余成本计量的金融资产的定义和核算范围”知识点进行考核】

　　三、判断题

　　27.【正确答案】Y

　　【答案解析】交易性金融资产与债权投资、其他债权投资满足一定条件时，可以互相进行重分类。

　　【该题针对“不同类金融资产之间的重分类”知识点进行考核】

　　28.【正确答案】N

　　【答案解析】对这种业务模式下的金融资产，企业既可能分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，也可能分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产管理和核算。

　　因为题目没有给出现金流量特征，如果给出现金流量特征为“本金+利息”，则只能划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

　　【该题针对“金融资产的分类(综合)”知识点进行考核】

　　29.【正确答案】N

　　【答案解析】以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，若为债务工具，则通过“其他债权投资”科目核算，若为权益工具，则通过“其他权益工具投资”科目核算。

　　【该题针对“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的定义和核算范围”知识点进行考核】

　　30.【正确答案】Y

　　【答案解析】因为该利息是买来的，所以要单独确认应收利息，而不能将其计入其他债权投资的入账价值。

　　【该题针对“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的初始计量”知识点进行考核】

　　31.【正确答案】Y

　　【该题针对“”知识点进行考核】

　　32.【正确答案】Y

　　【答案解析】金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：

　　①企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。

　　②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

　　【该题针对“金融资产的核算(综合)”知识点进行考核】

　　33.【正确答案】N

　　【答案解析】无论是否是按面值发行一般公司债券，均应该按照债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目。

　　【该题针对“金融负债的后续计量”知识点进行考核】

　　34.【正确答案】Y

　　【该题针对“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的处置”知识点进行考核】

　　35.【正确答案】Y

　　【该题针对“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的处置”知识点进行考核】

　　36.【正确答案】Y

　　【答案解析】交易性金融资产在持有期间按照面值乘票面利率计算的利息，借记“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。

　　【该题针对“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的后续计量”知识点进行考核】

　　37.【正确答案】N

　　【答案解析】正常情况下，债权投资初始确认金额与到期日金额之间的差额只能采用实际利率法进行摊销，不得采用直线法摊销。

　　【该题针对“以摊余成本计量的金融资产的后续计量”知识点进行考核】

　　38.【正确答案】N

　　【答案解析】在非同一控制下的企业合并中，企业作为购买方确认的或有对价形成金融负债的，该金融负债应当按照以公允价值计量且其变动计入当期损益进行会计处理。

　　【该题针对“金融负债的分类”知识点进行考核】

　　四、计算分析题

　　39.(1)【正确答案】

　　借：债权投资——成本 　　　　　　1000

　　应收利息 　　　　　　　　　　　50

　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　1015.35

　　债权投资——利息调整 　　　　　　34.65(2分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“金融资产的分类(综合)”知识点进行考核】

　　(2)【正确答案】

　　借：银行存款　　　　　　　　　　50

　　贷：应收利息　　　　　　　　　50(2分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“金融资产的分类(综合)”知识点进行考核】

　　(3)【正确答案】

　　利息收入=期初摊余成本×实际利率=(1000-34.65)×6%=57.92(万元)(1分)

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　50

　　债权投资——利息调整　　　　7.92

　　贷：投资收益 　　　　　　　　　57.92(1分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“金融资产的分类(综合)”知识点进行考核】

　　(4)【正确答案】

　　借：信用减值损失　　　　　　　　　　　43.27

　　贷：债权投资减值准备　　　　　　　　43.27(2分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“金融资产的分类(综合)”知识点进行考核】

　　(5)【正确答案】

　　借：其他债权投资　　　　　　　　925

　　债权投资——利息调整　　　26.73

　　债权投资减值准备　　　　　43.27

　　其他综合收益　　　　　　　　　5

　　贷：债权投资——成本　　　　　　　1000(2分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“金融资产的分类(综合)”知识点进行考核】

　　(6)【正确答案】

　　借：银行存款　　　　　 890

　　投资收益　　　　 　35

　　贷：其他债权投资 925(1分)

　　借：投资收益　　 　　　　5

　　贷：其他综合收益　　　　　　　5(1分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“金融资产的分类(综合)”知识点进行考核】

　　五、综合题

　　40.(1)【正确答案】

　　(1)①对A公司的股权投资作为交易性金融资产处理，初始成本为8 000万元。(0.5分)

　　借：交易性金融资产——成本　 8 000

　　投资收益　 5

　　贷：银行存款 　8 005(1分)

　　②对A公司的股权投资后续计量采用公允价值计量。 (0.5分)

　　借：交易性金融资产——公允价值变动 　1 000(1 000×1)

　　贷：公允价值变动损益　 1 000(1分)

　　③对A公司股权投资列示为交易性金融资产，按9 000万元(1 000×9)列示。(0.5分)

　　(2)①对B公司的债券投资作为债权投资处理，初始成本为1 000万元。(0.5分)

　　借：债权投资——成本　 1 000

　　贷：银行存款　 1 000(1分)

　　②对B公司的债券投资后续计量采用摊余成本计量。 (0.5分)

　　借：应收利息 40(1 000×4%)

　　贷：投资收益 40(1分)

　　③对B公司债权投资列示为债权投资，按1 000万元列示。(0.5分)

　　(3)①对D公司的债券投资作为其他债权投资处理，初始成本为2 000万元。(0.5分)

　　借：其他债权投资——成本　 2 000

　　贷：银行存款　 2000(1分)

　　②对D公司的债券投资后续计量采用公允价值计量。(0.5分)

　　借：应收利息 　50(2 000×5%/2)

　　贷：投资收益　　50(0.5分)

　　借：银行存款　 50

　　贷：应收利息　 50(0.5分)

　　借：其他债权投资——公允价值变动 　100(2 100-2 000)

　　贷：其他综合收益　 100(1分)

　　③对D公司股权投资列示为其他债权投资，按2 100万元列示。(0.5分)

　　(4)①对E上市公司的股权投资作为其他权益工具投资，初始成本为2 500万元。(0.5分)

　　借：其他权益工具投资——成本　 2 500

　　贷：银行存款　 2 500(1分)

　　②对E上市公司的股权投资后续计量采用公允价值计量。 (0.5分)

　　借：其他综合收益100(2 500-2 400)

　　贷：其他权益工具投资——公允价值变动 100(1分)

　　③对E上市公司股权投资列示为其他权益工具投资，按2 400万元列示。(0.5分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“金融资产的核算(综合)”知识点进行考核】