2020年中级会计职称《会计实务》预测题及答案十四_第2页

　　【例题16·计算题】债权投资→交易性金融资产(2017年改编)

　　甲公司债券投资的相关资料如下：

　　资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款2030万元购入乙公司当日发行的面值总额为2000万元的4年期公司债券，该债券的票面年利率为4.2%，债券合同约定，未来4年，每年的利息在次年1月1日支付，本金于2019年1月1日一次性偿还，乙公司不能提前赎回该债券，甲公司根据管理该金融资产的业务模式和合同现金流量特征，将其划分为以摊余成本计量的金融资产。

　　假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。

　　要求：(1)编制甲公司2015年1月1日购入乙公司债券的相关会计分录。(“债权投资”科目应写出必要的明细科目)

　　【答案】会计分录为：

　　借：债权投资——成本　　　　　　　　　　　　　　2000

　　——利息调整　　　　　　　　　　　　　30

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2030

　　资料二：甲公司在取得乙公司债券时，计算确定该债券投资的实际年利率为3.79%，甲公司在每年年末对债券投资的利息收入进行会计处理。

　　要求：(2)计算甲公司2015年12月31日应确定的债券投资收益，并编制相关会计分录。

　　【答案】甲公司2015年应确认的投资收益=2030×3.79%=76.94(万元)

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　(2000×4.2%)84

　　贷：利息收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 76.94

　　债权投资——利息调整　　　　　　　　　　　　7.06

　　要求：(3)编制甲公司2016年1月1日收到乙公司债券利息的相关会计分录。

　　【答案】会计分录为：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　84

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　84

　　要求：(4)计算甲公司2016年12月31日应确认的债券投资收益，并编制相关会计分录

　　【答案】2016年年末应确认的实际利息收益=(2030-7.06)×3.79%=76.67(万元)

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　84

　　贷：利息收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 76.67

　　债权投资——利息调整　　　　　　　　　　　　7.33

　　资料三：2016年11月8日，甲公司变更了其管理债券投资组合的业务模式，决定将该债券从以摊余成本计量重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益，其变更符合重分类的要求，当日公允价值为1800万元。2017年1月1日，该债券的公允价值为1900万元。

　　要求：(5)判断甲公司因变更业务模式而对该债券投资的重分类日，并编制相关会计分录。

　　【答案】重分类日为业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天，即2017年1月1日。

　　借：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　1900

　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　115.61

　　贷：债权投资——成本　　　　　　　　　　　　　　2000

　　——利息调整　　　(30-7.06-7.33)15.61

　　资料四：2017年12月31日，该债券的公允价值为2100万元。

　　要求：(6)编制2017年12月31日确认乙公司债权公允价值变动的相关会计分录。

　　【答案】会计分录为：

　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　 200

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　 200

　　资料五：2018年1月5日，甲公司在收到乙公司债券上年利息后，将该债券全部出售，所得款项2025万元收存银行。

　　要求：(7)编制甲公司2018年1月5日出售乙公司债券的相关会计分录。

　　【答案】会计分录为：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2025

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75

　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　1900

　　——公允价值变动　　　　　　　 200

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