2020年中级会计实务考试预习试题及答案八_第2页

　　【例题•计算分析题】甲公司为盘活闲置资产，增加企业核心产能和生产能力，于2019年3月29日与乙公司签订资产置换协议，根据协议约定甲公司将一栋厂房、一处土地使用权和一辆小汽车与乙公司三台机器设备进行交换。已知甲公司厂房原值2 200万元，已提折旧1 800万元，未计提减值准备，市场公允价值为1 200万元;土地使用权原值800万元，已提摊销500万元，未计提减值准备，市场公允价值540万元;小汽车原值50万元，已计提折旧30万元，市场公允价值10万元，未计提减值准备。

　　乙公司三台设备(A、B、C)的原值分别为1 000万元，2 000万元和3 000万元，已提折旧分别为800万元，500万元和1 000万元，均未计提减值准备，市场公允价值分别为300万元，500万元和800万元。根据协议约定乙公司应向甲公司支付补价69.6万元。此项交换具有商业实质，双方均为增值税一般纳税人，交易中均开具增值税专用发票(设备、小汽车适用的增值税税率为16%，销售不动产和转让土地使用权适用的增值税税率为10%)，上述公允价值及市场售价均不含增值税。交换后双方均保持原资产使用状态。

　　要求：分别计算甲、乙公司换入各项资产的入账价值，并编制相应的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

　　【答案】

　　甲公司：

　　补价比例计算

　　150/(1 200+540+10)=8.57%<25%，属于非货币资产交换;

　　厂房账面价值=2 200-1 800=400(万元)，公允价值1 200万元，增值税销项税额120万元(1 200×10%);

　　土地使用权账面价值=800-500=300(万元)，公允价值540万元，增值税销项税额54万元(540×10%);

　　小汽车账面价值=50-30=20(万元)，公允价值10万元，增值税销项税额为1.6万元(10×16%)。

　　换入资产总成本=(1 200+540+10)(换出资产的公允价值)+(120+54+1.6)(增值税销项税额)-69.6(收到的补价)-(300+500+800)×16%(增值税进项税额)=1 600(万元);

　　A设备的入账价值=1 600×300/(300+500+800)=300(万元);

　　B设备的入账价值=1 600×500/(300+500+800)=500(万元);

　　C设备的入账价值=1 600×800/(300+500+800)=800(万元)。

　　会计分录如下：

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　 　　　　　420

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 830

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 250

　　借：固定资产——A 设备　　　　　　　　　　　　　 300

　　——B设备　　　　　　　　　 　　　　500

　　——C设备　　　　　　　　　　　　　 800

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　 256

　　[(300+500+800)×16%]

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　69.6

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　1 210

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　175.6

　　(120+54+1.6)

　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　240(540-300)

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　 790

　　贷：资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　 790

　　乙公司：

　　补价比例计算150/(300+500+800+150)=8.57%<25%，属于非货币资产交换;

　　A设备的账面价值1 000-800=200(万元)，公允价值300万元;

　　B设备的账面价值2 000-500=1500(万元)，公允价值500万元;

　　C设备的账面价值3 000-1 000=2 000(万元)，公允价值800万元。

　　换入资产总成本=(300+500+800)(换出资产的公允价值)+(300+500+800)×16%(增值税销项税额)-175.6(增值税进项税额)+69.6(支付的补价)=1 750(万元);

　　换入厂房的入账价值=1 750×1200/(1 200+540+10)=1 200(万元);

　　换入土地使用权的入账价值=1 750×540/(1 200+540+10)=540(万元);

　　换入小汽车的入账价值=1 750×10/(1 200+540+10)=10(万元)。

　　会计分录如下：

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　3 700

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 300

　　贷：固定资产——A设备　　　　　　　　　　　　　1 000

　　——B设备　　　　　　　　　　　　　2 000

　　——C设备　　　　　　　　　　　　　3 000

　　借：固定资产——厂房　　 　　　　　　　　　　　1 200

　　——小汽车　　　　　　　　　　　　　　10

　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　 　　540

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　 175.6

　　贷：固定资产清理 　　　　　　　　　　　　　　　1 600

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　 256

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　　　69.6

　　借：资产处置损益　　　　　　　　　 2 100(3 700-1 600)

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　2 100