2020年中级会计师《会计实务》课后习题及答案十五

　　【例题·单选题】20×3年甲公司实现利润总额210万元，包括：20×3年收到的国债利息收入10万元，因违反环保法规被环保部门处以罚款20万元。甲公司20×3年年初递延所得税负债余额为20万元，年末余额为25万元，上述递延所得税负债均产生于交易性金融资产账面价值与计税基础的差异。甲公司适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素，甲公司20×3年的所得税费用是(　)万元。

　　A.52.5

　　B.55

　　C.57.5

　　D.60

　　『正确答案』B

　　『答案解析』甲公司20×3年的所得税费用=(210-10+20-5/25%)×25%+(25-20)=55(万元)

　　【例题·多选题】下列各项中，能够产生应纳税暂时性差异的有(　)。

　　A.账面价值大于其计税基础的资产

　　B.账面价值小于其计税基础的负债

　　C.超过税法扣除标准的业务宣传费

　　D.按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』选项CD，仅能产生可抵扣暂时性差异。

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　　【例题·单选题】甲公司自2×10年开始，受政府委托进口医药类特种丙原料，再将丙原料销售给国内生产企业，加工成丁产品并由政府定价后销售给最终用户，由于国际市场上丙原料的价格上涨，而国内丁产品的价格保持不变，形成进销价格倒挂的局面。2×14年之前，甲公司销售给生产企业的丙原料以进口价格为基础定价，国家财政弥补生产企业产生的进销差价;2×14年以后，国家为规范管理，改为限定甲公司对生产企业的销售价格，然后，由国家财政弥补甲公司的进销差价。不考虑其他因素，从上述交易的实质判断，下列关于甲公司从政府获得进销差价补贴的会计处理中，正确的是(　)。

　　A.确认为与销售丙原料相关的营业收入

　　B.确认为所有者的资本性投入计入所有者权益

　　C.确认为与收益相关的政府补助，直接计入当期营业外收入

　　D.确认为与资产相关的政府补助，并按照销量比例在各期分摊计入营业外收入

　　『正确答案』A

　　『答案解析』从交易的实质看，是甲公司代替政府履行从国外采购原料的职能，即甲公司从政府取得的资产不是无偿的，而是交易对价的一部分。从公司的经营模式看，从国外进口丙原料，按照固定价格销售给指定企业，然后从政府获取差价就是甲企业的日常经营方式。从收入的定义看，从政府收取的对价属于企业的日常活动，符合收入的界定，所以，甲公司需要确认销售收入，选项A正确。

　　【例题·多选题】2×15年2月，乙企业与所在城市的开发区人民政府签订项目合作投资协议，实施“退城进园”技改搬迁。根据协议，乙企业在开发区内投资约4亿元建设电子信息设备生产基地。生产基地占地面积400亩，该宗项目用地按开发区工业用地基准地价挂牌出让，乙企业摘牌并按挂牌出让价格缴纳土地款及相关税费为4 800万元。乙企业自开工之日起须在18个月内完成搬迁工作，从原址搬迁至开发区，同时将乙企业位于城区繁华地段的原址用地(200亩，按照所在地段工业用地基准地价评估为1亿元)移交给开发区政府收储，开发区政府将向乙企业支付补偿资金1亿元。不考虑其他因素，从上述交易的实质判断，下列关于乙企业从政府获得补偿资金的会计处理中，正确的有(　)。

　　A.乙企业收到的1亿元搬迁补偿资金作为政府补助处理

　　B.乙企业收到的1亿元搬迁补偿资金不作为政府补助处理

　　C.确认为与收益相关的政府补助，直接计入当期营业外收入

　　D.实质是政府按照相应资产市场价格向企业购买资产，乙企业收到的搬迁补偿资金应作为处置非流动资产的收入

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』本例中，为实施“退城进园”技改搬迁，乙企业将其位于城区繁华地段的原址用地交给开发区政府收储，开发区政府为此向乙企业支付补偿资金1亿元。由于开发区政府对乙企业的搬迁补偿是基于乙企业原址用地的公允价值确定的，实质是政府按照相应资产市场价格向企业购买资产。所以，乙企业收到的1亿元搬迁补偿资金不作为政府补助处理，而应作为处置非流动资产的收入。

　　【例题·多选题】甲公司是上市公司，B公司是甲公司的控股股东。2×17年，B公司与甲公司及其所在地县级人民政府达成三方协议，由B公司先支付给县政府3 000万元，再由县政府以政府补贴的形式支付给甲公司。不考虑其他因素，从上述交易的实质判断，甲公司收到了县政府拨付的3 000万元补贴后，下列关于甲公司的会计处理中，正确的有(　)。

　　A.甲公司将收到的补贴作为政府补助处理

　　B.甲公司将收到的补贴不作为政府补助处理

　　C.确认为与收益相关的政府补助，直接计入其它收益

　　D.确认为权益性交易，将3 000万元补贴款应计入权益(资本公积)

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』甲公司获得的政府补贴，最终由其控股股东B公司承担，县政府将B公司提供的款项，以“政府补贴”名义转交给甲公司，县政府只是形式上履行政府补贴程序，实质上并不是政府无偿给予。该补贴实际出自其控股股东B公司，是基于B公司是甲公司控股股东的特殊身份才发生的交易，甲公司明显的、单方面从中获益，其经济实质具有资本投入性质，属于权益性交易。

　　【例题·多选题】下列关于政府补助的说法中，不正确的有(　)。

　　A.政府补助是无偿的，并且是无条件的

　　B.政府以投资者身份向企业投入资本属于政府补助

　　C.增值税的出口退税属于政府补助

　　D.行政划拨的土地使用权属于政府补助

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』选项D，行政划拨的土地使用权是无偿划拨的非货币性资产，属于政府补助。

　　【例题·多选题】 企业享受的下列税收优惠中，属于企业会计准则规定的政府补助的有(　)。

　　A.消费税直接减免

　　B.增值税的出口退税

　　C.即征即退的增值税

　　D.先征后返的企业所得税

　　『正确答案』CD

　　『答案解析』选项AB，不符合政府是补助的实际拨付者特征。

　　【例题·单选题】20×6年4月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备。根据国家政策，甲公司向有关部门提出补助500万元的申请。20×6年6月，政府批准了甲公司的申请并拨付500万元，该款项于20×6年6月30日到账。20×6年6月5日，甲公司购入该实验设备并投入使用，实际支付价款900万元(不含增值税额)。甲公司采用年限平均法按5年计提折旧，预计净残值为零。甲公司选择总额法进行会计处理，不考虑其他因素，甲公司因购入和使用该台实验设备对20×6年度损益的影响金额为(　)万元。

　　A.-40　　　B.-80

　　C.410　　　 D.460

　　『正确答案』A

　　『答案解析』甲公司因购入和使用该台实验设备对20×6年度损益的影响金额=-900/5×6/12+500/5×6/12=-40(万元)。