2020年中级会计师《会计实务》课后习题及答案九_第2页

　　【2011年·单选题】2010年2月1日，甲公司为建造一栋厂房向银行取得一笔专门借款。2010年3月5日，以该贷款支付前期订购的工程物资款，因征地拆迁发生纠纷，该厂房延迟至2010年7月1日才开工兴建，开始支付其他工程款，2011年2月28日，该厂房建造完成，达到预定可使用状态。2011年4月30日，甲公司办理工程竣工决算，不考虑其他因素，甲公司该笔借款费用的资本化期间为(　)。

　　A.2010年2月1日至2011年4月30日

　　B.2010年3月5日至2011年2月28日

　　C.2010年7月1日至2011年2月28日

　　D.2010年7月1日至2011年4月30日

　　『正确答案』C

　　『答案解析』借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：

　　(1)资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出;

　　(2)借款费用已经发生;

　　(3)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始的判断。

　　本题中，三个条件全部满足是发生在2010年7月1日，所以2010年7月1日为开始资本化时点，而达到预定可使用状态时停止资本化，所以资本化期间的终点是2011年2月28日。

　　【2017年·判断题】符合资本化条件的资产在购建过程中发生了正常中断，且中断时间连续超过1个月的，企业应暂停借款费用资本化。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』暂停资本化的条件是发生非正常中断，而且中断时间连续超过3个月。

　　【2013年·单选题】下列导致固定资产建造中断时间连续超过3个月的事项，不应暂停借款费用资本化的是(　)。

　　A.劳务纠纷

　　B.安全事故

　　C.资金周转困难

　　D.可预测的气候影响

　　『正确答案』D

　　『答案解析』可预测的气候影响导致的中断，不属于非正常中断，所以不应暂停资本化。

　　【2011年·多选题】在确定借款费用暂停资本化的期间时，应当区别正常中断和非正常中断，下列各项中，属于非正常中断的有(　)。

　　A.质量纠纷导致的中断

　　B.安全事故导致的中断

　　C.劳动纠纷导致的中断

　　D.资金周转困难导致的中断

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。例如，企业因与施工方发生了质量纠纷或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难，或者施工、生产发生了安全事故，或者发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等。

　　【2014年·判断题】企业每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。(　)

　　『正确答案』√

　　『答案解析』借款利息总额包含利息的资本化金额，所以资本化的利息金额不会超过当期借款实际发生的利息金额。

　　【2018年·计算题】甲公司2×17年1月1日采用出包的方式建造一栋厂房，预期两年完工。

　　资料一：经批准，甲公司2×17年1月1日发行面值20 000万元，期限三年，分期付息、一次还本，不得提前赎回的债券，票面利率为7%(与实际利率一致)。甲公司将建造期间未使用的闲置资金对外投资，取得固定收益，月收益率为0.3%。

　　资料二：为建造厂房甲公司还占用两笔一般借款：

　　(1)2×17年1月1日，借入款项5 000万元，期限3年，年利率6%;

　　(2)2×18年1月1日，借入款项3 000万元，期限5年，年利率8%。

　　资料三：甲公司分别于2×17年1月1日、2×17年7月1日、2×18年1月1日、2×18年7月1日支付工程进度款15 000万元、5 000万元、4 000万元和2 000万元。

　　资料四：2×18年12月31日该厂房达到预定可使用状态。

　　本题所涉及利息均为每月月末计提，次年1月1日支付。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。

　　要求：

　　1)写出发行债券分录;

　　2)计算2×17年予以资本化利息金额并写出相关分录;

　　3)计算2×18年予以资本化和费用化利息金额并写出相关分录。

　　『正确答案』1)写出发行债券分录;

　　发行债券：

　　借：银行存款　　　　　　20 000

　　贷：应付债券——面值　　　　20 000

　　2)计算2×17年予以资本化利息金额并写出相关分录;

　　2×17年：

　　专门借款实际利息费用=20 000×7%=1 400(万元)

　　闲置资金收益=(20 000-15 000)×0.3%×6=90(万元)

　　专门借款利息资本化金额=1 400-90=1 310(万元)

　　一般借款实际利息费用=5 000×6%=300(万元)，应全部费用化。

　　因此，2×17年应予资本化的利息金额=1 310(万元)

　　分录为：

　　借：在建工程　　　　　　 1 310

　　应收利息(或银行存款)　90

　　财务费用　　　　　　　 300

　　贷：应付利息　　　　　　　　1 700

　　3)计算2×18年予以资本化和费用化利息金额并写出相关分录。

　　2×18年

　　专门借款利息资本化金额=20 000×7%=1 400(万元)

　　占用一般借款的累计资产支出加权平均数=4 000×12/12+2 000×6/12=5 000(万元)

　　一般借款加权平均资本化率=(5 000×6%+3 000×8%)/(5 000+3 000)×100%=6.75%

　　一般借款利息资本化金额=5 000×6.75%=337.5(万元)

　　一般借款实际利息费用=5 000×6%+3 000×8%=540(万元)

　　一般借款利息费用化金额=540-337.5=202.5(万元)

　　因此，2×18年应予资本化的金额=1 400+337.5=1 737.5(万元)，应予费用化的金额=202.5(万元)。

　　分录为：

　　借：在建工程　　　　　　1 737.5

　　财务费用　　　　　　　202.5

　　贷：应付利息　　　　　　　　1 940