【例·计算分析题】甲公司2018年1月1日购入乙公司80%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。
资料一：2018年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为2 000万元，无其他所有者权益变动。2018年末甲公司合并财务报表中乙公司按购买日可辨认净资产公允价值持续计算的净资产4 125万元，甲公司合并财务报表中少数股东权益825万元(4 125×20%)。
资料二：2019年度，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为5 000万元，无其他所有者权益变动。2019年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8 500万元。
要求：计算2019年度合并财务报表下列项目。
『正确答案』
(1)2019年少数股东损益金额=2019年度乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损(-5 000)×20%=-1 000(万元)
(2)2019年少数股东权益金额=2018年末甲公司合并财务报表中少数股东权益825+2019年度乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损(-5 000)×20%=-175(万元)
或=2018年末甲公司合并财务报表中乙公司按购买日可辨认净资产公允价值持续计算的净资产4 125×20%+2019年度乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损(-5 000)×20%=-175(万元)
(3)2019年归属于母公司的股东权益=甲公司个别财务报表中所有者权益总额8 500+2018年度乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润2 000×80%-2019年度乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损5 000×80%=6 100(万元)
(4)2019年股东权益总额=2019年归属于母公司的股东权益+2019年少数股东权益=6 100-175=5 925(万元)。
【例·综合题】(2018年考题)2017年1月1日，甲公司以银行存款5 700万元自非关联方取得乙公司 80%的有表决权的股份，对乙公司进行控制，本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系，甲公司、乙公司的会计政策和会计期间相一致。
资料一：2017年1月1日，乙公司所有者权益的账面价值为5 900万元，其中：股本2 000万元，资本公积1 000万元，盈余公积900万元，未分配利润2 000万元。除存货的公允价值高于账面价值100万元外，乙公司其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
资料二：2017年6月30日，甲公司将其生产的成本900万元的设备以1 200万元的价格出售给乙公司，当期，乙公司以银行存款支付货款，并将该设备作为行政管理用固定资产立即投入使用，乙公司预计设备的使用年限为5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
资料三：2017年12月31日，乙公司将2017年1月1日库存的存货全部对外出售。
资料四：2017年度，乙公司实现净利润600万元，提取法定盈余公积60万元，宣告并支付现金股利200万元。
不考虑增值税、企业所得税等相关因素，甲公司编制合并报表时以甲、乙公司个别财务报表为基数在合并工作底稿中将甲公司对乙公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。
要求：
(1)分别计算甲公司在2017年1月1日合并财务报表中应确认的商誉金额和少数股东权益的金额。
『正确答案』合并商誉=5 700-(5 900+100)×80%=900(万元)
(2)编制2017年1月1日合并工作底稿中与乙公司资产相关的调整分录。
『正确答案』按照公允价值调整分录：
借：存货 100
贷：资本公积 100
(3)编制甲公司2017年1月1日与合并资产负债表相关的抵销分录。
『正确答案』长期股权投资与所有者权益抵销分录：
借：股本 2 000
资本公积 (1 000+100)1 100
盈余公积 900
未分配利润 2 000
商誉 900
贷：长期股权投资 5 700
少数股东权益 1 200
(4)编制2017年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。
『正确答案』
按照公允价值调整分录：
借：存货 100
贷：资本公积 100
借：营业成本 100
贷：存货 100
权益法调整分录：
借：长期股权投资 [(600-100)×80%]400
贷：投资收益 400
借：投资收益 160
贷：长期股权投资 (200×80%)160
调整后长期股权投资账面价值=5 700+400-160=5 940(万元)
长期股权投资与所有者权益抵销分录：
借：股本 2 000
资本公积 1 100
盈余公积 (900+60)960
未分配利润 (2 000+500-200-60)2 240
商誉 (5 940-6 300×80%)900
贷：长期股权投资 5 940
少数股东权益 [(6 000+500-200)×20%]1 260
投资收益与利润分配抵销分录：
借：投资收益 [(600-100)×80%]400
少数股东损益 [(600-100)×20%]100
未分配利润——年初 2 000
贷：对所有者(或股东)的分配 200
提取盈余公积 60
未分配利润——年末 2 240
内部交易的抵销分录：
借：营业收入 1 200
贷：营业成本 900
固定资产——原价 300
借：管理费用 (300/5/2)30
贷：固定资产——累计折旧 30
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