【例题•综合题】2016年，甲公司以定向增发股票方式取得了乙公司的控制权，但不构成反向购买。本次投资前，甲公司不持有乙公司的股份，且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。相关资料如下：
资料一：1月1日，甲公司定向增发每股面值为1元、公允价值为12元的普通股股票1 500万股，取得乙公司80%有表决权的股份，能够对乙公司实施控制，相关手续已于当日办妥。
资料二：1月1日，乙公司可辨认净资产的账面价值为18 000万元，其中，股本5 000万元，资本公积3 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润9 000万元。除销售中心业务大楼的公允价值高于账面价值2 000万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相同。
资料三：1月1日，甲、乙公司均预计销售中心业务大楼尚可使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
资料四：5月1日，甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为600万元的产品，销售价格为800万元。至当年年末，乙公司已将该批产品的60%出售给非关联方。
资料五：12月31日，甲公司尚未收到乙公司所欠上述货款，根据预期信用损失法对该应收账款计提了坏账准备16万元。
资料六：乙公司2016年度实现的净利润为7 000万元，计提盈余公积700万元，无其他利润分配事项。
假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。
要求：
(1)编制甲公司2016年1月1日取得乙公司80%股权的相关会计分录。
(2)编制甲公司2016年1月1日合并工作底稿中对乙公司有关资产的相关调整分录。
(3)分别计算甲公司2016年1月1日合并资产负债表中，商誉和少数股东权益的金额。
(4)编制甲公司2016年1月1日与合并资产负债表相关的抵销分录。
(5)编制甲公司2016年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。(答案中的金额单位用万元表示)(2017年改编)
【答案】
(1)2016年1月1日：
借：长期股权投资 18 000(12×1 500)
贷：股本 1 500
资本公积——股本溢价 16 500(12×1 500-1500)
(2)
借：固定资产 2 000
贷：资本公积 2 000
(3)
商誉=18 000-(18 000+2 000)×80%=2 000(万元);
少数股东权益=(18 000+2 000)×20%=4 000(万元)。
(4)
借：股本 5 000
资本公积 5 000(3 000+2 000)
盈余公积 1 000
未分配利润 9 000
商誉 2 000
贷：长期股权投资 18 000
少数股东权益 4 000
(5)
借：固定资产 2 000
贷：资本公积 2 000
借：销售费用 200(2 000÷10)
贷：固定资产——累计折旧 200
调整后的乙公司净利润=7 000-200=6 800(万元)，甲公司确认投资收益=6 800×80%=5 440(万元)。
借：长期股权投资 5 440
贷：投资收益 5 440
借：股本 5 000
资本公积 5 000(3 000+2 000)
盈余公积 1 700(1 000+700)
未分配利润——年末 15100
(9 000+7 000-200-700)
商誉 2 000
贷：长期股权投资 23 440(18 000+5 440)
少数股东权益 5 360
借：投资收益 5 440
少数股东损益 1 360(6 800×20%)
未分配利润——年初 9 000
贷：未分配利润——年末 15 100
提取盈余公积 700
借：营业收入 800
贷：营业成本 800
借：营业成本 80
贷：存货 80
借：应付票据及应付账款 800
贷：应收票据及应收账款 800
借：应收票据及应收账款 16
贷：信用减值损失 16
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