2020年中级会计职称《会计实务》考试习题及答案八_第2页

　　【例·单选题】(2015年考题)企业对该资产负债表日后调整事项进行会计处理时，下列报告年度财务报表项目中，不应调整的是(　)。

　　A.损益类项目

　　B.应收账款项目

　　C.货币资金项目

　　D.所有者权益类项目

　　『正确答案』C

　　『答案解析』日后调整事项中涉及的货币资金，是本年度的现金流量，不影响报告年度的现金项目，所以不能调整报告年度资产负债表的货币资金项目。

　　【例·单选题】(2012年考题)2011年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为800万元。2012年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司600万元;甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，2011年度财务报告批准报出日为2012年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司2011年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为(　)万元。

　　A.135　　B.150　　C.180　　D.200

　　『正确答案』A

　　『答案解析』“未分配利润”项目=(800-600)×75%×90%=135(万元)。

　　【例·判断题】(2012年考题)资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。(　)

　　『正确答案』√

　　【例·计算分析题】A公司2019年2月10日(报告年度所得税汇算清缴前)收到B公司退回的产品。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少应纳税所得额处理。

　　该业务系A公司2018年11月1日销售给B公司的一批产品，价款500万元，产品成本300万元，B公司验收货物时发现不符合合同要求需要退货，A公司收到B公司的通知后希望再与B公司协商，因此A公司2018年12月31日仍确认了收入并结转销售成本，将此应收账款580万元(含增值税)列入资产负债表应收账款项目，年末未对此项应收账款计提坏账准备。

　　『正确答案』

　　(1)调整销售收入

　　借：以前年度损益调整——主营业务收入　　500

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　 80

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　580

　　(2)调整销售成本

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　300

　　贷：以前年度损益调整——主营业务成本　　300

　　(3)调整应缴纳的所得税

　　借：应交税费——应交所得税　　　　　　　 50【(500-300)×25%】

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　 50

　　(4)将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润

　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　150(500-300-50)

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　150

　　调整盈余公积

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　 15

　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　 15

　　对2018年未分配利润的影响=(500-300)×75%×90%=135(万元)

　　【例·综合题】(2018年考题)某企业为上市公司，2×17年财务报表于2×18年4月30日对外报出。该企业2×18年日后期间对2×17年财务报表审计时发现如下问题：

　　资料一：2×17年末，该企业的一批存货已经完工，成本为48万元，市场售价为47万元，共200件，其中50件签订了不可撤销的合同，合同价款为51万元/件，产品预计销售费用为1万元/件。企业对该批存货计提了200万元的减值，并确认了递延所得税。

　　资料二：该企业的一项管理用无形资产使用寿命不确定，但是税法规定使用年限为10年。企业2×17年按照税法年限对其计提了摊销120万元。

　　其他资料：该企业适用的所得税税率为25%，按照10%的比例计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。

　　要求：判断上述事项处理是否正确，说明理由，并编制会计差错的更正分录。

　　『正确答案』资料一，处理不正确。理由：同一项存货中有合同部分和无合同部分应该分别考虑计提存货跌价准备，不得相互抵销。

　　有合同部分：每件存货可变现净值=51-1=50(万元)，大于单位成本48万元，未发生减值，无需计提存货跌价准备;

　　无合同部分：每件存货的可变现净值=47-1=46(万元)，小于单位成本48万元，发生减值，需要计提的存货跌价准备=(48-46)×(200-50)=300(万元)。

　　综上，需要计提存货跌价准备300万元。

　　更正分录：

　　借：以前年度损益调整——资产减值损失　　　100

　　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　100

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　 25

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　 25

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　7.5

　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　 67.5

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　 75

　　资料二，处理不正确。理由：使用寿命不确定的无形资产在会计上无需计提摊销。

　　更正分录：

　　借：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　120

　　贷：以前年度损益调整——管理费用　　　　　120

　　借：以前年度损益调整——所得税费用　　　　 30

　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　 30

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　 90

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　9

　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　 81