2020年中级会计职称《会计实务》考试习题及答案二_第2页

　　【例·单选题】2018年12月，经董事会批准，甲公司自2019年1月1日起撤销某营销网点，该业务重组计划已对外公告。为实施该业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退职工将支付补偿款100万元，因撤销门店租赁合同将支付违约金20万元，因处置门店内设备将发生损失65万元，因将门店内库存存货运回公司本部将发生运输费5万元。该业务重组计划对甲公司2018年度利润总额的影响金额为(　)万元。

　　A.-120

　　B.-165

　　C.-185

　　D.-190

　　『正确答案』C

　　『答案解析』该业务重组计划对甲公司2018年度利润总额的影响金额=-100-20-65=-185(万元)，因将门店内库存存货运回公司本部将发生的运输费5万元，该支出与存货继续进行的活动相关，不属于与重组有关的支出，不应予以确认。

　　借：管理费用　　　　　120

　　资产减值损失　　　 65

　　贷：应付职工薪酬　　　　100

　　预计负债　　　　　　 20

　　固定资产减值准备　　 65

　　【例·单选题】(2014年改编)2013年3月5日，甲公司承建一项工程，合同约定的工期为18个月，合同总收入为300万元，预计总成本为250万元。甲公司采用投入法确认收入，履约进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。至2013年末已确认收入140万元，已收到工程款150万元。至2014年6月30日，该工程累计实际发生的成本为200万元，预计至工程完工还将发生成本50万元，剩余工程款将于项目完工时收到。2014年1～6月份，甲公司应确认的收入总额为(　)万元。

　　A.90　　　B.100

　　C.150　　 D.160

　　『正确答案』B

　　『答案解析』至2014年6月30日，工程累计履约进度=200/(200+50)×100%=80%;至2014年6月30日，累计确认收入金额=300×80%=240(万元);2014年1～6月份，甲公司应确认的收入金额=240-140=100(万元)。

　　【例·判断题】(2018年考题)企业采用具有融资性质的分期收款方式销售商品时，应按照销售合同约定的收款日期分期确认收入。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』企业采用具有融资性质分期收款方式销售商品时，通常应该在符合收入确认条件时按照应收合同或协议价款的公允价值一次确认收入，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，相应进行摊销。

　　【例·多选题】(2018年考题)下列各项关于企业具有融资性质的分期收款销售商品会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A.应收的合同价款与其公允价值之间的差额应计入未实现融资收益

　　B.应收的合同价款与其公允价值之间的差额在合同期内摊销时应冲减财务费用

　　C.按照合同约定的收款日期分期确认收入

　　D.按照应收的合同价款的公允价值计量收入

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』选项C，具有融资性质的分期收款销售商品，在满足收入确认的其他条件时，应当根据应收款项的公允价值(或现行售价)一次确认收入。

　　【例·多选题】(2014年改编)下列关于商品销售收入确认的表述中，正确的有(　)。

　　A.采用预收款方式销售商品，在收取款项时确认收入

　　B.以支付手续费方式委托代销商品，委托方应在向受托方移交商品时确认收入

　　C.附有销售退回条件但不能合理确定退货可能性的商品销售，应在售出商品退货期届满时确认收入

　　D.因存在与客户的远期安排而负有回购义务或享有回购权利的，在销售时点不能确认收入

　　『正确答案』CD

　　『答案解析』选项A，采用预收款方式销售商品，在发出商品(转移商品控制权)时确认收入;选项B，以支付手续费方式委托代销商品，委托方在收到受托方的代销清单时确认收入。

　　【例·多选题】(2017年改编)甲公司为增值税一般纳税人。2016年12月1日，甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为75万元的商品。开出的增值税专用发票上注明的价款为80万元，增值税额为13.6万元，满足销售商品收入确认条件。合同约定乙公司有权在三个月内退货。2016年12月31日，甲公司尚未收到上述款项。根据以往经验估计退货率为12%。下列关于甲公司2016年该项业务会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A.确认预计负债0.6万元

　　B.确认营业收入70.4万元

　　C.确认应收账款93.6万元

　　D.确认营业成本66万元

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』销售时会计分录：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　93.6

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　(80×88%)70.4

　　预计负债　　　　　　　 　　　 　　(80×12%)9.6

　　应交税费——应交增值税(销项税额)13.6

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　 (75×88%)66

　　应收退货成本　　　　　 　　　　　　(75×12%)9

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　75

　　需要说明的是，客户以一项商品换取类型、质量、状况及价格均相同的另一项商品，不应被视为退货。此外，如果合同约定客户可以将质量有瑕疵的商品退回以换取正常的商品，企业应当按照附有质量保证条款的销售进行会计处理。对于具有类似特征的合同组合，企业也可以在确定退货率、坏账率、合同存续期间等方面运用组合法进行估计。

　　【例·计算分析题】2×18年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品。合同约定，该批产品将于2年之后交货。合同中包含两种可供选择的付款方式，即乙公司可以在2年后交付产品时支付449.44万元，或者在合同签订时支付400万元。乙公司选择在合同签订时支付货款。该批产品的控制权在交货时转移。甲公司于2×18年1月1日收到乙公司支付的货款。上述价格均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响。

　　『正确答案』按照上述两种付款方式计算的内含利率为6%。考虑到乙公司付款时间和产品交付时间之间的间隔以及现行市场利率水平，甲公司认为该合同包含重大融资成分，在确定交易价格时，应当对合同承诺的对价金额进行调整，以反映该重大融资成分的影响，假定该融资费用不符合借款费用资本化的要求。甲公司的账务处理为：

　　(1)2×18年1月1日收到货款

　　借：银行存款 　　　　400

　　未确认融资费用　　49.44

　　贷：合同负债 　　　　　449.44

　　(2)2×18年12月31日确认融资成分的影响

　　借：财务费用　　　　　24(400×6%)

　　贷：未确认融资费用　　　24

　　(3)2×19年12月31日交付产品

　　借：财务费用　　　　　25.44(424×6%)

　　贷：未确认融资费用　　　25.44

　　借：合同负债　　　　 449.44

　　贷：主营业务收入　　　 449.44