2020年中级会计师考试《会计实务》精选习题及答案十一_第2页

　　【例·计算分析题】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，厂房等不动产转让适用的增值税税率为10%。甲公司与乙公司进行资产置换(甲公司和乙公司均开具了增值税专用发票，增值税进项税额在取得资产时进行一次性抵扣)，该交换不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量，资料如下：

　　资料一：甲公司换出厂房的账面原值450万元，已计提折旧330万元，账面价值120万元;无公允价值，增值税销项税额为12万元。

　　资料二：乙公司换出长期股权投资账面价值90万元;无公允价值。

　　资料三：双方商定，以两项资产账面价值的差额为基础，乙公司支付补价30万元。

　　『正确答案』

　　(1)甲公司会计处理如下：

　　①换入长期股权投资的成本=120+12-30=102(万元)

　　②会计分录

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　 120

　　累计折旧 　　　　　　　　　　　　　　330

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　 　　　450

　　借：长期股权投资 　　　　　　　　　　　　102

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　30

　　贷：固定资产清理 　　 　　　　 　　　　　　120

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　12

　　(2)乙公司会计处理如下：

　　①换入固定资产的成本=90+30-12=108(万元)

　　②会计分录

　　借：固定资产　 　　　　　　　　　　　　108

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　12

　　贷：长期股权投资 　　 　 　　 　　　　　　90

　　银行存款　　　　　　 　 　　　　　　　30

　　【例·计算分析题】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，仓库不动产和专用设备动产转让适用的增值税税率分别为10%、16%，甲公司用其拥有的一个离生产基地较远的仓库与乙公司拥有的专用设备进行资产交换(甲公司和乙公司均开具了增值税专用发票，增值税进项税额在取得资产时进行一次性抵扣)，资料如下：

　　资料一：甲公司换出：仓库账面原值350万元，累计折旧235万元，账面价值115万元;无公允价值，增值税销项税额为11.5万元。

　　资料二：乙公司换出：专用设备账面原值205万元，累计折旧100万元，账面价值105万元;无公允价值，增值税销项税额为16.8万元。

　　资料三：交换前后的用途一致。双方商定，以两项资产账面价值的差额为基础，甲公司收到补价10万元。

　　『正确答案』

　　甲公司会计处理如下：

　　①判断：收到的补价/换出资产的账面价值=10/115=8.7%<25%，属于非货币性资产交换;

　　②甲公司换入专用设备的成本=换出仓库账面价值115-补价10+11.5-16.8=99.7(万元);

　　③会计分录

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　115

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　235

　　贷：固定资产——仓库　　　　 　　　　　 　　　　350

　　借：固定资产——专用设备　　　　　　　　　　 99.7

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 　　　16.8

　　银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　贷：固定资产清理 　　　　　 　　　　　　　　　　115

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 　　　　　11.5

　　乙公司会计处理如下：

　　①判断：10/(10+105)=8.7%<25%，属于非货币性资产交换;

　　②乙公司换入固定资产的成本=105+10-11.5+16.8=120.3(万元);

　　③会计分录

　　借：固定资产清理 　　　　　　　　　　　　 105

　　累计折旧 　　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：固定资产——专用设备　　　　　　 　　　　205

　　借：固定资产——仓库 　　　 　　　　　　 120.3

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 　 11.5

　　贷：固定资产清理 　　　　　　　　　　　　　 105

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 　　　16.8

　　银行存款 　　　　　　　　　　　　　 　　 10