2020年中级会计师考试《会计实务》精选习题及答案九_第2页

　　【例·计算分析题】甲公司和乙公司适用的增值税税率均为16%，计税价格为公允价值，假定该项交换具有商业实质且其换入和换出资产的公允价值能够可靠地计量。甲公司以库存商品A产品交换乙公司原材料，双方均将收到的存货作为库存商品核算。有关资料如下：

　　资料一：甲公司换出库存商品账面成本630万元，已计提存货跌价准备30万元，公允价值800万元，含税公允价值928万元。

　　资料二：乙公司换出原材料账面成本620万元，已计提存货跌价准备20万元，公允价值700万元，含税公允价值812万元。

　　资料三：甲公司收到不含税补价100万元(不含税公允价值800-不含税公允价值700);甲公司收到银行存款116万元(含税公允价值928-含税公允价值812);控制权转移时确认收入。

　　『正确答案』

　　(1)甲公司会计处理如下：(收到补价)

　　①判断：100/800×100%=12.5%，小于25%，属于非货币性资产交换

　　②影响甲公司营业利润=800-(630-30)=200(万元)

　　③甲公司换入库存商品成本=换出资产不含税公允价值800-收到的不含税补价100+应支付的相关税费0=700(万元);或=换出资产含税公允价值800×1.16-收到的银行存款116-可抵扣的增值税进项税额700×16%+应支付的相关税费0=700(万元)

　　借：库存商品　　　　　　　　　　 　　　 700

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　112(700×16%)

　　银行存款　　　　　　　　　　 　 　　116(收到的含税补价)

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　 　　　　 800

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　128(800×16%)

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　600

　　存货跌价准备　　　　　　　　　　　　 30

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　630

　　(2)乙公司会计处理如下：(支付补价)

　　①判断：100/(100+700)×100%=12.5%，小于25%，属于非货币性资产交换

　　②影响乙公司营业利润=700-(620-20)=100(万元)

　　③乙公司换入的库存商品入账价值=换出资产不含税公允价值700+支付的不含税补价100+应支付的相关税费0=800(万元);或=换出资产含税公允价值700×1.16+支付的银行存款116-可抵扣的增值税进项税额800×16%+0=800(万元)

　　借：库存商品　　　　　　　　 　　　　　 800

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　128(800×16%)

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　700

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　112(700×16%)

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　116

　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　600(620-20)

　　存货跌价准备　　　　　　　　　　　　 20

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　620

　　【例·综合题】甲公司和乙公司为一般纳税人，建筑物等不动产适用的增值税税率为10%，甲公司经协商以其拥有的一幢自用写字楼与乙公司持有的对联营企业丙公司长期股权投资交换。在交换日，资料如下：

　　资料一：甲公司换出：该幢写字楼的账面原价为5 000万元，已提折旧1 200万元，未计提减值准备，在交换日的不含税公允价值为6 000万元;增值税销项税额600万元。

　　资料二：乙公司换出：乙公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为4 500万元，没有计提减值准备，在交换日的公允价值为5 910万元

　　资料三：甲公司收到银行存款690万元，甲公司收到不含税补价90万元

　　资料四：乙公司换入写字楼后用于经营出租目的，并拟采用成本模式计量。甲公司换入对丙公司投资仍然作为长期股权投资，并采用权益法核算。甲公司因转让写字楼向乙公司开具的增值税专用发票，假定除增值税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。

　　『正确答案』

　　(1)甲公司的账务处理如下：

　　判断：90/6 000=1.5%<25%，属于非货币性资产交换。

　　借：固定资产清理　　　　　　　 　　　3 800

　　累计折旧　　　　　　　　　　 　　1 200

　　贷：固定资产——办公楼 　　　　 　　　　　　 5 000

　　借：长期股权投资——丙公司　　　 　　5 910

　　银行存款 　　　　　　　　　　　　　690

　　贷：固定资产清理 　　　　　　　　　　　　　　3 800

　　资产处置损益 　　　　　　　　　　　　　　2 200(6 000-3 800)

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　 600(6 000×10%)

　　注：此处的账务处理只反映长期股权投资的初始计量，不考虑权益法核算调整。

　　(2)乙公司的账务处理如下：

　　判断：90/(5 910+90)=1.5%<25%，属于非货币性资产交换。

　　借：投资性房地产　　　　　　　　　　 6 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 600(6 000×10%)

　　货：长期股权投资 　　　　　　　　　　　　　4 500

　　投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　1 410(5 910-4 500)

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 690