2020年中级会计师考试《会计实务》精选习题及答案三_第2页

　　【例·判断题】(2017年考题)企业将其拥有的办公大楼由自用转为收取租金收益时，应将其转为投资性房地产。(　)

　　『正确答案』√

　　『答案解析』投资性房地产主要包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物，所以本题的表述正确。

　　【例·判断题】(2016年考题)企业以经营租赁方式租入后再转租给其他单位的土地使用权，不能确认为投资性房地产。(　)

　　『正确答案』√

　　【例·判断题】(2013年考题)企业将采用经营租赁方式租入的土地使用权转租给其他单位的，应该将土地使用权确认为投资性房地产。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』企业并不拥有其经营租入的土地使用权的所有权，因此该企业不得将其确认为投资性房地产。

　　【例·判断题】(2010年考题)企业将自行建造的房地产达到预定可使用状态时开始自用，之后改为对外出租，应当在该房地产达到预定可使用状态时确认为投资性房地产。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』企业自行建造房地产达到预定可使用状态后一段时间才对外出租或用于资本增值的，应先将自行建造的房地产确认为固定资产等，对外出租时，再转为投资性房地产。

　　【例·综合题】(2017年考题)甲公司适用的所得税税率为25%。相关资料如下：

　　资料一：2010年12月31日，甲公司以银行存款44 000万元购入一栋达到预定可使用状态的写字楼，立即以经营租赁方式对外出租，租期为2年，并办妥相关手续。该写字楼预计尚可使用22年，其取得时的成本与计税基础一致。

　　资料二：甲公司对该写字楼采用公允价值模式进行后续计量。所得税纳税申报时，该写字楼在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为2 000万元。

　　资料三：2011年12月31日和2012年12月31日，该写字楼的公允价值分别为45 500万元和50 000万元。

　　资料四：2012年12月31日，租期届满，甲公司收回该写字楼，并供本公司行政管理部门使用。甲公司自2013年开始对该写字楼按年限平均法计提折旧，预计尚可使用20年，预计净残值为零。所得税纳税申报时，该写字楼在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为2 000万元。

　　资料五：2016年12月31日，甲公司以52 000万元出售该写字楼，款项收讫并存入银行。

　　假定不考虑除所得税以外的税费及其他因素。

　　『正确答案』

　　(1)编制甲公司2010年12月31日购入并立即出租该写字楼的相关会计分录。

　　借：投资性房地产——成本　44 000

　　贷：银行存款　　　　　　44 000

　　(2)编制甲公司2011年12月31日对该写字楼因公允价值变动进行后续计量的相关会计分录。

　　借：投资性房地产——公允价值变动　1 500

　　贷：公允价值变动损益 (45 500-44 000)1 500

　　(3)分别计算甲公司2011年12月31日该写字楼的账面价值、计税基础、暂时性差异(需指出是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异)，以及由此应确认的递延所得税负债或递延所得税资产的金额。

　　该写字楼的账面价值=45 500(万元)

　　计税基础=44 000-2 000=42 000(万元)

　　资产账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，其金额=45 500-42 000=3 500(万元)

　　应确认的递延所得税负债=3 500×25%=875(万元)

　　(4)编制甲公司2012年12月31日收回该写字楼并转为自用的会计分录。

　　借：固定资产 50 000

　　贷：投资性房地产——成本　　　　　44 000

　　——公允价值变动　 1 500

　　公允价值变动损益　　　　　　　 4 500

　　(5)分别计算甲公司2013年12月31日该写字楼的账面价值、计税基础、暂时性差异(需指出是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异)，以及相应的递延所得税负债或递延所得税资产的账面余额。

　　账面价值=50 000-50 000/20=47 500(万元)

　　计税基础=44 000-2 000×3=38 000(万元)

　　资产账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异

　　应纳税暂时性差异的余额=47 500-38 000=9 500(万元)

　　递延所得税负债的账面余额=9 500×25%=2 375(万元)

　　(6)编制甲公司2014年12月31日出售该写字楼的相关会计分录。

　　借：固定资产清理　 40 000

　　累计折旧　　　 10 000

　　贷：固定资产　　　　50 000

　　借：银行存款　 52 000

　　贷：固定资产清理　 40 000

　　资产处置损益　 12 000