【综合题】甲公司是一家股份制有限责任公司，主营焦炭的生产与销售，一直在寻求整合业务链条，2×14年～2×16年发生如下经济业务：
(1)2×14年资料如下：
①2×14年3月1日，甲公司在二级股票市场购入乙公司10%的股份，买价为300万元，另支付交易费用2万元。乙公司是一家煤炭企业，拥有高储量的煤矿资源，与甲公司无关联方关系。甲公司拟长期持有此股份。此股份不足以支撑甲公司对乙公司拥有重大影响能力。
②2×14年5月1日，乙公司宣告分红60万元，6月3日实际发放。
③2×14年乙公司实现公允净利润200万元，假定每月利润分布均衡。
④2×14年末乙公司因其他债权投资增值而增加其他综合收益100万元。
⑤2×14年末甲公司所持有的乙公司股份的公允价值为324万元。
(2)2×15年资料如下：
①2×15年6月1日甲公司于二级股票市场又购入乙公司20%的股份，买价700万元，另支付交易费用6万元，自此甲公司持股比例达到30%，具备对乙公司的重大影响能力。当日原10%股份的公允价值为360万元。乙公司2×15年6月1日公允可辨认净资产为4 000万元。
②2×15年乙公司实现公允净利润600万元，其中1-5月份净利润200万元。
③2×15年末乙公司持有的其他债权投资增值追加其他综合收益60万元。
(3)2×16年初甲公司以定向增发100万股的方式自非关联方丙公司手中换入乙公司40%的股份，每股面值为1元，每股公允价为22元，另付发行费用6万元。甲公司自此完成对乙公司的控制。
要求：根据上述资料，完成如下会计处理：
(1)甲公司2×14年3月1日所购入的乙公司10%股份应定义为哪种金融资产?
(2)基于2×14年的资料，作出甲公司相应的账务处理;
(3)基于2×15年的资料，作出甲公司相应的账务处理;
(4)基于2×16年的资料，作出甲公司相应的账务处理;
(5)计算购买日甲公司长期股权投资的账面余额。
『答案及解析』
(1)甲公司应将持有的乙公司10%股份定义为其他权益工具投资;
(2)甲公司2×14年的账务处理如下：
①2×14年3月1日
借：其他权益工具投资 302
贷：银行存款 302
②2×14年5月1日宣告分红时：
借：应收股利 6
贷：投资收益 6
6月3日发放红利时：
借：银行存款 6
贷：应收股利 6
③甲公司无账务处理;
④甲公司无账务处理;
⑤2×14年末甲公司所持有的乙公司股份的公允价值波动时：
借：其他权益工具投资 22
贷：其他综合收益 22
(3)2×15年甲公司账务处理如下：
①2×15年6月1日甲公司于二级股票市场又购入乙公司20%的股份时：
a.借：长期股权投资——投资成本 706
贷：银行存款 706
b.原10%股份需以公允口径转为长期股权投资，当初的其他综合收益需转入投资收益，分录如下：
借：长期股权投资——投资成本 360
贷：其他权益工具投资 324
盈余公积 3.6
利润分配——未分配利润 32.4
借：其他综合收益 22
贷：盈余公积 2.2
利润分配——未分配利润 19.8
c.甲公司所持有30%乙公司股份的初始投投资成本1 066万元(706+360)，相比当日可辨认净资产公允价值份额1 200万元(4 000×30%)，形成负商誉134万元，分录如下：
借：长期股权投资——投资成本 134
贷：营业外收入 134
②2×15年乙公司实现公允净利润时：
借：长期股权投资——损益调整 120(400×30%)
贷：投资收益 120
③2×15年末乙公司持有的其他债权投资增值时：
借：长期股权投资——其他综合收益 18
贷：其他综合收益 18
(4)2×16年甲公司账务处理如下：
a.定向增发股份时：
借：长期股权投资 2 200
贷：股本 100
资本公积——股本溢价 2 100
同时，支付发行费用：
借：资本公积——股本溢价 6
贷：银行存款 6
b.原权益法下的核算指标更改为成本法口径：
借：长期股权投资 1 338
贷：长期股权投资——投资成本 1 200
——损益调整 120
——其他综合收益 18
(5)购买日长期股权投资的账面余额=2 200+1 338=3 538(万元)。
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