2020年中级会计师《会计实务》考试练习题及答案一_第2页

　　16.企业只有在金融资产不存在市场活动或者市场活动很少导致相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行的情况下，才能使用第三层次输入值，即不可观察输入值。(　)

　　正确答案:正确

　　解析:暂无解析

　　17.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用应当直接计入当期损益。(　)

　　正确答案:正确

　　解析:取得时，相关交易费用冲减投资收益，影响当期损益。

　　18.企业各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项费用、交易费用及溢价或折价等，应当在确定实际利率时予以考虑。(　)

　　正确答案:正确

　　解析:暂无解析

　　19.出售指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，售价与账面价值的差额计入投资收益。(　)

　　正确答案:错误

　　解析:对于指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，除了获得的股利(属于投资成本收回部分的除外)计入当期损益外，其他相关的利得和损失(包括汇兑损益)均应计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。

　　20.金融工具计提减值准备计入资产减值损失。(　)

　　正确答案:错误

　　解析:应计入信用减值损失。

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　　21 [简答题]

　　2018年1月1日，甲公司自证券市场购入乙公司同日发行的面值总额为2000万元的债券，购入时实际支付价款2078.98万元，另支付交易费用10万元。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，至2018年12月31日，甲公司确认的预期信用损失准备为20万元，其公允价值为2080万元。甲公司于2019年1月1日变更了债券管理的业务模式，将其重分类为以摊余成本计量的金融资产，至2019年12月31日，甲公司确认的预期信用损失准备余额为50万元。

　　假定本题利息收入根据金融资产账面余额乘以实际利率计算确定，不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)编制甲公司2018年1月1日购入乙公司债券的会计分录。

　　(2)计算甲公司2018年应确认的利息收入，并编制相关会计分录。

　　(3)编制甲公司2018年12月31日公允价值变动及确认预期信用损失的会计分录。

　　(4)编制甲公司2019年1月1日重分类时的会计分录。

　　(5)计算甲公司2019年应确认的利息收入，并编制相关会计分录。

　　(6)编制甲公司2019年12月31日确认预期信用损失的会计分录。

　　解析:(1) 借：其他债权投资—成本2000

　　—利息调整88.98

　　贷：银行存款2088.98

　　(2)

　　2018年应确认利息收入=2088.98×4%=83.56(万元)。

　　借：应收利息100(2000×5%)

　　贷：利息收入83.56

　　其他债权投资—利息调整16.44

　　借：银行存款100

　　贷：应收利息100

　　(3)公允价值变动前该金融资产的账面余额=2088.98+83.56-100=2072.54(万元)，应确认的公允价值变动金额=2080-2072.54=7.46(万元)。

　　借：其他债权投资—公允价值变动7.46

　　贷：其他综合收益—其他债权投资公允价值变动7.46

　　借：信用减值损失20

　　贷：其他综合收益—信用减值准备20

　　(4)

　　借：债权投资—成本2000

　　—利息调整72.54

　　其他综合收益—其他债权投资公允价值变动7.46

　　贷：其他债权投资—成本2000

　　—利息调整72.54(88.98-16.44)

　　—公允价值变动7.46

　　借：其他综合收益—信用减值准备20

　　贷：债权投资减值准备20

　　(5)

　　2019年应确认利息收入=2072.54×4%=82.90(万元)。

　　借：应收利息100(2000×5%)

　　贷：利息收入82.90

　　债权投资—利息调整17.10

　　(6)

　　借：信用减值损失30

　　贷：债权投资减值准备30(50-20)

　　22 [简答题]

　　2018年5月，甲公司以1000万元购入乙公司股票100万股作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，另支付手续费5万元。2018年6月30 日该股票每股市价为11元。2018年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股1元。8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，期末每股市价为12元。2019年1月3日以1300万元出售该以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。

　　甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。

　　要求：

　　(1)编制上述经济业务的有关会计分录;

　　(2)若甲公司购入乙公司的股票作为交易性金融资产，其他条件不变，编制上述业务有关的会计分录。

　　解析:(1) ①2018年5月购入

　　借：其他权益工具投资—成本1005

　　贷：银行存款1005

　　②2018年6月30日

　　借：其他权益工具投资—公允价值变动95(11×100-1005)

　　贷：其他综合收益—其他权益工具投资

　　公允价值变动95

　　③2018年8月10日宣告分派股利

　　借：应收股利100(100×1)

　　贷：投资收益100

　　④2018年8月20日收到股利

　　借：银行存款100

　　贷：应收股利100

　　⑤2018年12月31日

　　借：其他权益工具投资—公允价值变动100(12×100-11×100)

　　贷：其他综合收益—其他权益工具投资公允价值变动100

　　⑥2019年1月3日处置

　　借：银行存款1300

　　贷：其他权益工具投资—成本1005

　　—公允价值变动195

　　盈余公积10

　　利润分配—未分配利润90

　　借：其他综合收益—其他权益工具投资公允价值变动195

　　贷：盈余公积19.5

　　利润分配—未分配利润175.5

　　(2)

　　①2018年5月购入

　　借：交易性金融资产—成本1000

　　投资收益5

　　贷：银行存款1005

　　②2018年6月30日

　　借：交易性金融资产—公允价值变动100(11×100-1000)

　　贷：公允价值变动损益100

　　③2018年8月10日宣告分派股利

　　借：应收股利100(100×1)

　　贷：投资收益100

　　④2018年8月20日收到股利

　　借：银行存款100

　　贷：应收股利100

　　⑤2018年12月31日

　　借：交易性金融资产—公允价值变动100(12×100-11×100)

　　贷：公允价值变动损益100

　　⑥2019年1月3日处置

　　借：银行存款1300

　　贷：交易性金融资产—成本1000

　　—公允价值变动200

　　投资收益100