2020年中级会计职称《会计实务》经典例题六

　　1.2017年7月1日，甲公司将一项按照成本模式进行后续计量的投资性房地产转换为固定资产。该资产在转换前的账面原价为4000万元，至转换日已计提折旧200万元，已计提减值准备100万元，转换日的公允价值为3850万元。假定不考虑其他因素，转换日甲公司应借记“固定资产”科目的金额为( )万元。

　　A.3700

　　B.3800

　　C.3850

　　D.4000

　　正确答案:D

　　解析:转换日甲公司应按转换前投资性房地产原价4000万元作为转换后“固定资产”科目的借方金额。成本模式下的转换，无损益，原值对原值，摊销对摊销。 会计分录如下：

　　借：固定资产4000

　　投资性房地产累计折旧(摊销)200

　　投资性房地产减值准备100

　　贷：投资性房地产4000

　　累计折旧200

　　固定资产减值准备100

　　2.20X6年6月30日，甲公司与乙公司签订租赁合同，合同规定甲公司将一栋自用办公楼出租给乙公司，租赁期为1年，年租金为200万元。当日，出租办公楼的公允价值为8000万元，其账面价值为5500万元。20X6年12月31日，该办公楼的公允价值为9000万元。20X7年6月30日，甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售，售价10000万元，增值税税额为1000万元。甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，不考虑其他因素。因出售投资性房地产而确认的其他业务收入为( )万元。

　　A.11100

　　B.1000

　　C.10000

　　D.6500

　　正确答案:C

　　解析:出售投资性房地产应确认的其他业务收入为其售价10000万元。

　　3.某企业对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。2017年1月1日，该企业将一项投资性房地产转换为自用房地产(固定资产)。该投资性房地产的账面原价为3000万元，已提折旧为300万元，已计提的减值准备为100万元。该投资性房地产在转换日的公允价值为1800万元。转换日固定资产的账面价值为( )万元。

　　A.3000

　　B.2900

　　C.2800

　　D.2600

　　正确答案:D

　　解析:在成本模式下，将投资性房地产转换为自用房地产，应按账面价值结转，所以转换日固定资产的账面价值为2600万元(3000-300-100)。 请注意账面价值和账面余额(3000)的区别。

　　4.甲公司2014年12月31日购入一栋办公楼，实际取得成本为3000万元。该办公楼预计使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。因公司迁址，2017年6月30日甲公司与乙公司签订租赁协议。该协议约定：甲公司将上述办公楼租赁给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，租赁期为2年，年租金200万元，每半年支付一次。租赁协议签订日该办公楼的公允价值为2800万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2017年12月31日，该办公楼的公允价值为2200万元。上述交易或事项对甲公司2017年度营业利润的影响金额为( )万元。

　　A.-575

　　B.-225

　　C.-600

　　D.-675

　　正确答案:A

　　解析:2017年自用办公楼1至6月应计提的折旧=3000/20×6/12=75(万元)，上述交易对2017年度营业利润的影响金额=-75(2017年1至6月计提的折旧)+ 200/2(2017年下半年租金收入)+ (2200-2800)(2017年公允价值变动损益)=-575(万元)，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，非投资性房地产转为投资性房地产，转换日公允价值2800万元大于账面价值2625万元(原价3000-累计折旧375，其中2017年之前计提折旧300万元，2017年计提折旧75万元)的差额175万元计入其他综合收益，不影响营业利润。

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　　5.某公司将一栋房产作为投资性房地产核算，并采用成本模式进行后续计量。2018年12月31日其成本为2500万元，已计提折旧500万元，已计提减值准备200万元，当日该房产的公允价值为3000万元。2018年12月31日该公司将后续计量模式转为公允价值模式计量，不考虑所得税等其他因素，则下列会计处理正确的是(　)。

　　A.投资性房地产的账面价值与当日公允价值的差额计入其他综合收益

　　B.投资性房地产的账面价值与当日公允价值的差额计入公允价值变动损益

　　C.投资性房地产的账面价值与当日公允价值的差额计入留存收益

　　D.投资性房地产的账面价值与当日公允价值的差额计入投资收益

　　正确答案:C

　　解析:投资性房地产后续计量由成本模式变更为公允价值模式计量属于会计政策变更，公允价值与账面价值的差额应调整期初留存收益(盈余公积和未分配利润)。

　　6.甲公司原自用办公楼的账面价值为4500万元，其中原值6500万元，已提折旧1200万元，已提减值准备为800万元。甲公司将该办公楼对外出租并采用成本模式进行后续计量，则转换日投资性房地产科目的金额为(　)万元。

　　A.4500

　　B.6500

　　C.5300

　　D.3700

　　正确答案:B

　　解析:投资性房地产科目的金额为固定资产的账面原值，即6500万元，选项B正确。 附相关会计分录：

　　借：投资性房地产6500

　　累计折旧1200

　　固定资产减值准备800

　　贷：固定资产6500

　　投资性房地产累计折旧(摊销)1200

　　投资性房地产减值准备800

　　7.2018年2月28日甲公司购入一栋厂房作为固定资产核算，入账金额为3600万元。甲公司预计该厂房可以使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至转换日未计提减值准备。2018年6月30日甲公司将厂房经营租赁给乙公司，租赁期为3年，年租金为300万元(不含增值税)。当日该厂房的公允价值为3200万元，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2018年11月5日厂房发生毁损，甲公司对其进行维修发生维修费1200万元(满足资本化条件)。2018年12月31日该厂房的公允价值为3600万元。则下列说法中不正确的是(　)。

　　A.转换当日计入投资性房地产的金额为3200万元

　　B.原资产账面价值与投资性房地产公允价值的差额280万元计入公允价值变动损益

　　C.发生维修费用1200万元应增加投资性房地产

　　D.2018年12月31日应增加公允价值变动损益800万元

　　正确答案:D

　　解析:2018年12月31日应减少公允价值变动损益800万元。 甲公司编制的会计分录如下：

　　借：投资性房地产—成本3200

　　累计折旧120

　　公允价值变动损益280

　　贷：固定资产3600

　　借：投资性房地产—在建3200

　　贷：投资性房地产—成本3200

　　借：投资性房地产—在建1200

　　贷：银行存款等1200

　　借：投资性房地产—成本4400

　　贷：投资性房地产—在建4400

　　借：公允价值变动损益800

　　贷：投资性房地产—公允价值变动800

　　8.下列各项中，关于出售投资性房地产的表述正确的是(　)。

　　A.将投资性房地产出售属于企业非日常经营行为

　　B.投资性房地产出售取得的收入一律计入其他业务收入

　　C.公允价值模式计量的投资性房地产出售将原计入公允价值变动损益的金额结转至投资收益

　　D.公允价值模式计量的投资性房地产出售时有原计入其他综合收益的金额需冲减其他业务成本

　　正确答案:D

　　解析:出售投资性房地产属于企业日常经营活动，选项A错误;出售投资性房地产取得的收入一般情况下计入其他业务收入，如果企业以此为主营业务则需计入主营业务收入，选项B错误;公允价值模式计量的投资性房地产出售将原计入公允价值变动损益的金额结转至其他业务成本，选项C错误。

　　9.乙公司2012年12月31日外购一栋写字楼，入账价值为460万元，于取得当日对外出租，租赁期开始日为2012年12月31日，租期为2年，年租金35万元，从2013年开始每年12月31日收取租金。该公司采用公允价值模式对其进行后续计量。2013年12月31日，该栋写字楼的公允价值为500万元，2014年12月31日乙公司出售该写字楼，售价520万元，不考虑相关税费，该写字楼对乙公司2014年度损益的影响金额为(　)万元。

　　A.20

　　B.35

　　C.55

　　D.95

　　正确答案:C

　　解析:2014年的会计处理为： 借：银行存款35

　　贷：其他业务收入35

　　借：银行存款520

　　贷：其他业务收入520

　　借：其他业务成本500

　　贷：投资性房地产——成本460

　　——公允价值变动40

　　借：公允价值变动损益40

　　贷：其他业务成本40

　　2014年度影响损益的金额=35+520-500-40+40=55(万元)

　　10.下列关于采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A.不计提折旧和减值准备

　　B.公允价值变动的金额计入当期损益

　　C.公允价值变动的金额计入其他综合收益

　　D.自用房地产转换为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产时，公允价值高于账面价值的差额计入其他综合收益

　　正确答案:A,B,D

　　解析:公允价值变动的金额计入当期损益(公允价值变动损益)，选项C错误。