2020年中级会计实务考试精选习题及答案一_第2页

　　【合并范围的确定·多选题】关于合并范围，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.母公司是投资性主体，应将其全部子公司纳入合并范围

　　B.母公司是投资性主体，其全部子公司均不纳入合并范围

　　C.当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围

　　D.当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，除仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外，企业自转变日起对其他子公司不应予以合并

　　【答案】CD

　　【解析】如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提你供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，应按照公允价值计量且其变动计入当期损益，选项A和B错误。

　　【会计政策的调整·多选题】母公司在编制合并财务报表前，对子公司所采用会计政策与其不一致的情形进行的下列会计处理中，正确的有(　　)。

　　A.按照子公司的会计政策另行编报母公司的财务报表

　　B.要求子公司按照母公司的会计政策另行编报子公司的财务报表

　　C.按照母公司自身的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整

　　D.按照子公司的会计政策对母公司自身财务报表进行必要的调整

　　【答案】BC

　　【解析】编制合并财务报表前，应当尽可能的统一母公司和子公司的会计政策，统一要求子公司所采用的会计政策与母公司保持一致，选项B和C正确。

　　【合并报表项目的计算·多选题】 2016年10月1日P公司取得S公司80%股份，能够控制S公司经营决策。2017年P公司实现净利润1 000万元，S公司按购买日公允价值持续计算的净利润为200万元;2018年P公司实现净利润1 200万元，S公司按购买日公允价值持续计算的净利润为300万元;2017年12月1日，S公司向P公司出售一批存货，成本为80万元(未减值)，售价为100万元，至2017年12月31日，P公司将上述存货对外出售60%，剩余存货于2018年全部对外出售。不考虑其他因素，下列关于P公司合并财务报表的表述中，正确的有(　　)。

　　A.2017年少数股东损益为38.4万元

　　B.2017年归属于P公司净利润为1 153.6万元

　　C.2018年少数股东损益为61.6万元

　　D.2018年归属于P公司净利润为1 446.4万元

　　【答案】ABCD

　　【解析】2017年存货中包含的未实现利润=(100-80)×(1-60%)=8(万元)，2017年少数股东损益=200×20%-8×20%=38.4(万元)，选项A正确;2017年归属于P公司净利润=1 000+200×80%-8×80%=1 153.6(万元)，或归属于P公司净利润=1 000+200-8-38.4=1 153.6(万元)，选项B正确;2017年存货中包含的未实现利润8万元于2018年实现，2018年少数股东损益=300×20%+8×20%=61.6(万元)，选项C正确;2018年归属于P公司净利润=1 200+300×80%+8×80%=1 446.4(万元)，或=1 200+300+8-61.6=1 446.4(万元)，选项D正确。

　　【合并现金流量表·判断题】母公司在编制合并现金流量表时，应将其直接以现金对子公司进行长期股权投资形成的现金流量，与子公司筹资活动形成的与之对应的现金流量相互抵销。(　　)

　　【答案】√

　　【内部交易的抵销·判断题】合并财务报表只抵销母子公司之间的内部交易，不涉及子公司相互之间发生的内部交易。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】对于子公司相互之间发生的内部交易，在编制合并财务报表时也需要进行抵销处理。

　　【终止经营·判断题】不符合终止经营定义的持有待售的非流动资产或处置组，其减值损失和转回金额及处置损益应当作为持续经营损益列报。(　　)

　　【答案】√

　　【合并报表的所得税处理·判断题】合并财务报表中存货的账面价值小于其计税基础，符合确认递延所得税资产条件的应确认递延所得税资产。(　　)

　　【答案】√

　　【处置子公司股权不丧失控制权·判断题】若合并财务报表中商誉未发生减值，不丧失控制权情况下出售子公司部分投资，应按出售比例冲减商誉。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】不丧失控制权情况下处置子公司部分投资，不改变合并财务报表中商誉的金额。

　　【逆流交易的会计处理·判断题】如果母子公司之间发生逆流交易，即子公司向母公司出售资产，则所发生的未实现内部交易损益，应当全额冲减“归属于母公司所有者的净利润”。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】如果母子公司之间发生逆流交易，即子公司向母公司出售资产，则所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。

　　【交叉持股的合并处理·判断题】母子公司有交互持股情形的，在编制合并财务报表时，对于子公司持有的母公司股权，应当将子公司长期股权投资与母公司所有者权益抵销。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】对于子公司持有的母公司股权，应当按照子公司取得母公司股权日所确认的长期股权投资的初始投资成本，将其转为合并财务报表中的库存股。

　　【长期股权投资与合并财务报表·2018年综合题】 2017年1月1日，甲公司以银行存款5 700万元自非关联方取得乙公司80%的有表决权的股份，对乙公司进行控制，本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系，甲公司、乙公司的会计政策和会计期间相一致。

　　资料一：2017年1月1日，乙公司所有者权益的账面价值为5 900万元，其中：股本2 000万元，资本公积1 000万元，盈余公积900万元，未分配利润2 000万元。除存货的公允价值高于账面价值100万元外，乙公司其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。

　　资料二：2017年6月30日，甲公司将其生产的成本为900万元的设备以1 200万元的价格出售给乙公司，当期，乙公司以银行存款支付货款，并将该设备作为行政管理用固定资产立即投入使用，乙公司预计设备的使用年限为5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

　　资料三：2017年12月31日乙公司将2017年1月1日库存的存货全部对外出售。

　　资料四：2017年度，乙公司实现净利润600万元，提取法定盈余公积60万元，宣告并支付现金股利200万元，不考虑增值税、企业所得税等相关因素，甲公司编制合并报表时以甲、乙公司个别财务报表为基数在合并工作底稿中将甲公司对乙公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。

　　求:

　　(1)分别计算甲公司在2017年1月1日合并财务报表中应确认的商誉金额和少数股东权益的金额。

　　(2)编制2017年1月1日合并工作底稿中与乙公司资产相关的调整分录。

　　(3)编制甲公司2017年1月1日与合并资产负债表相关的抵销分录。

　　(4)编制2017年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。

　　【答案】

　　(1)2017年1月1日乙公司可辨认净资产的公允价值=5 900+100 =6 000(万元)。

　　商誉=5 700-6 000×80%=900(万元)。

　　少数股东权益=6 000×20%=1 200(万元)。

　　(2)

　　借：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　(3)

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 100(1 000+100)

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 5 700

　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　(4)

　　借：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　将成本法核算的结果调整为权益法核算的结果：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　 400[(600-100)×80%]

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160(200×80%)

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　调整后的长期股权投资的账面价值=5 700+400-160=5 940(万元)

　　抵权益：

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 100(1 000+100)

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　 960(900+60)

　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　 2 240(2 000+600-60-100-200)

　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 5 940(5 700+400-160)

　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　 1 260

　　[(2 000+1 100+960+2 240)×20%]

　　抵损益：

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　 100[(600-100)×20%]

　　未分配利润—年初　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　贷：对所有者(或股东)的分配　　　　　　　　　　 200

　　提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　未分配利润—年末　　　　　　　　　　　　　 2 240

　　内部交易抵销：

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30(300÷5×6/12)

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30