2019年中级会计师会计实务考前点题及解析十四_第4页

　　四、计算分析题

　　甲公司适用的所得税税率为25%，其2018年度财务报告批准报出日为2019年4月30日，2018年所得税汇算清缴结束日为2019年4月30日。假定税法规定，除为第三方提供债务担保损失不得税前扣除外，其他诉讼损失在实际发生时允许税前扣除。假定不考虑盈余公积的调整。在2018年度资产负债表日后期间，有关人员在对该公司进行年度会计报表审计时发现以下事项：

　　资料一：2018年10月15日，A公司对甲公司提起诉讼，要求其赔偿违反经济合同所造成的A公司损失500万元，甲公司在2018年12月31日无法估计该项诉讼赔偿的可能性。2019年1月25日，法院一审判决甲公司败诉，要求其支付赔偿款400万元，并承担诉讼费5万元，甲公司对此结果不服并提起上诉，甲公司的法律顾问坚持认为应支付赔偿款300万元，并承担诉讼费5万元。该项上诉在财务报告批准报出前尚未结案，甲公司预计该上诉很可能推翻原判，支付赔偿款300万元，并承担诉讼费5万元。

　　资料二：2018年11月14日，B公司对甲公司提起诉讼，要求其赔偿违反经济合同所造成的B公司损失400万元。甲公司对其涉及的诉讼案预计败诉的可能性为80%，预计赔偿款210万元～230万元，并且该区间内每个金额发生的可能性大致相同。依据谨慎性要求，甲公司2018年确认了300万元的预计负债，并在利润表上反映为营业外支出。该项诉讼在财务报告批准报出前尚未结案。

　　资料三：2018年12月31日，C公司对甲公司专利技术侵权提起诉讼，甲公司估计败诉的可能性为60%，如败诉，赔偿金额估计为100万元，甲公司实际确认预计负债100万元。2019年3月15日，法院判决甲公司败诉并赔偿金额为110万元，甲公司不再上诉，赔偿款项已支付。

　　资料四：D公司(甲公司的子公司)从乙银行取得贷款，甲公司为其担保本息和罚息总额的70%。2018年12月31日，D公司逾期无力偿还借款，被乙银行起诉，甲公司成为第二被告，乙银行要求甲公司与被担保单位共同偿还贷款本息1 050万元及罚息10万元。2018年12月31日该诉讼正在审理中。甲公司估计承担担保责任的可能性为90%，且D公司无偿还能力。甲公司在2018年12月31日确认了相关的预计负债742万元。2019年3月15日，法院判决甲公司与D公司败诉，其中甲公司偿还总金额1 510万元(贷款本息1 050万元和罚息460万元)的70%。甲公司不再上诉，赔偿款项已支付。

　　要求：

　　根据以上资料逐项编制相关的调整分录。(答案中金额单位用万元表示)

　　『正确答案』

　　资料一：

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　305

　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　305

　　借：递延所得税资产　　　　　 (305×25%)76.25

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　 76.25

　　借：利润分配——未分配利润(305-76.25)228.75

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　228.75

　　资料二：

　　借：预计负债　　　　[300-(210+230)/2]80

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　 80

　　借：以前年度损益调整　　　　　(80×25%)20

　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　 20

　　借：以前年度损益调整　　　　　 (80-20)60

　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　 60

　　资料三：

　　借：预计负债　　　　　　　　　　　　　　100

　　以前年度损益调整　　　　　　　　　　 10

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　110

　　借：应交税费——应交所得税　 (110×25%)27.5

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　 27.5

　　借：以前年度损益调整　　　　 (100×25%)25

　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　 25

　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　7.5

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　7.5

　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　110

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　110

　　资料四：

　　借：预计负债　　　　　　　　　　　　　　742

　　以前年度损益调整　　　　　　　　　　315

　　贷：其他应付款　　　　　(1 510×70%)1 057

　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　315

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　315

　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　　1 057

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　1 057