2019年中级会计师会计实务考前点题及解析九_第3页

　　三、判断题

　　1.企业以一项用于出租的土地使用权交换一项自用的土地使用权，如果由定期租金带来的现金流量与自用的无形资产产生的现金流量在风险、时间和金额方面显著不同，那么这两项资产的交换应当视为具有商业实质。(　)

　　『正确答案』√

　　2.非货币性资产交换的核算中，无论是支付补价的一方还是收到补价的一方，都要确认换出资产的处置损益。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』一般只有在非货币性资产交换具有商业实质且换入或者换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，才确认换出资产的处置损益。

　　3.企业购入的准备在两个月后转让的股票投资属于货币性资产。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』股票投资不是以固定或可确定的货币收取的资产，不符合货币性资产的定义。

　　4.非货币性资产交换不具有商业实质或虽具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应以换出资产账面价值为基础确定换入资产的成本。(　)

　　『正确答案』√

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　　四、计算分析题

　　1.A公司与B公司均为增值税一般纳税人，不动产适用的增值税税率均为9%。有关非货币性资产交换资料如下：

　　资料一：2019年5月2日，A公司与B公司签订协议，进行资产交换，A公司换出其在老城区具有完全产权并用于经营出租的写字楼，B公司换出其在新城区作为固定资产的办公楼。2019年6月30日，A公司与B公司办理完毕相关资产所有权转移手续，A公司与B公司资产交换日资料为：

　　①A公司换出：采用成本模式进行后续计量的投资性房地产原值为10 000万元;至2019年6月30日已计提折旧1 000万元，尚未计提减值准备;开出增值税专用发票，不含税公允价值为18 000万元，增值税销项税额为1 620万元。②B公司换出：固定资产账面价值为18 000万元(其中成本为20 000万元，已计提折旧为2 000万元);开出增值税专用发票，不含税公允价值为19 000万元，增值税销项税额为1 710万元。③交换协议约定，A公司应向B公司支付银行存款1 090万元，交换日已支付。

　　资料二：A公司换入办公楼确认为固定资产，用于行政办公，预计尚可使用年限为20年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值;税法规定其进项税额可一次抵扣。B公司换入写字楼当日经营出租给某公司，并采用公允价值模式进行后续计量。假定整个交换过程中没有发生其他相关税费，该项交易具有商业实质且公允价值能够可靠计量。

　　资料三：2019年12月31日，B公司换入投资性房地产的公允价值为23 000万元。

　　要求：(答案中的金额单位以万元表示)

　　『正确答案』

　　(1)计算资产交换日A公司支付不含税的补价、换入固定资产的成本、资产交换确认的损益。

　　A公司支付不含税的补价=19 000-18 000=1 000(万元)。

　　方法一：换入资产成本=换出资产不含税公允价值18 000+支付的不含税补价1 000+为换入资产应支付的相关税费0=19 000(万元)。

　　方法二：换入资产成本=换出资产含税公允价值(18 000+1620)+支付的含税补价1090-可抵扣的增值税进项税额1710+为换入资产应支付的相关税费0=19 000(万元)。

　　A公司资产置换确认的损益=18 000-(10 000-1 000)=9 000(万元)。

　　(2)编制A公司资产交换日换入固定资产的会计分录。

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　19 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 1 710

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　18 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 1 620

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　 1 090

　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　 9 000

　　投资性房地产累计折旧　　　　　　　 1 000

　　贷：投资性房地产　　　　　　　　　　　10 000

　　(3)计算资产交换日B公司换入投资性房地产的成本、资产交换确认的损益。

　　B公司换入投资性房地产的成本。

　　方法一：换入资产成本=换出资产不含税公允价值19 000-收到的不含税补价1 000+为换入资产应支付的相关税费0=18 000(万元)。

　　方法二：换入资产成本=换出资产含税公允价值(19 000+1 710)-收到的含税补价1 090-可抵扣的增值税进项税额1 620+为换入资产应支付的相关税费0=18 000(万元)。

　　B公司资产交换确认的损益=19 000-18 000=1 000(万元)。

　　(4)编制资产交换日B公司换入投资性房地产的会计分录。

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　18 000

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　20 000

　　借：投资性房地产——成本　　　　　　　18 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 1 620

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　 1 090

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　18 000

　　资产处置损益　　　　　　　　　　　 1 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 1 710

　　(5)编制2019年12月31日，A公司计提固定资产折旧和B公司有关投资性房地产公允价值变动的会计分录。

　　A公司计提固定资产折旧：

　　借：管理费用　　　　　(19 000/20×6/12)475

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　 475

　　B公司确认投资性房地产公允价值变动：

　　借：投资性房地产——公允价值变动(23 000-18 000)5 000

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　5 000