2019年中级会计师会计实务考前点题及解析八_第4页

　　四、计算分析题

　　1.A公司为取得一项用于制造新产品的专利技术进行研究开发活动，月末结转费用化支出的金额。假定每年生产的该新产品在年末全部实现对外销售，不考虑增值税因素。相关资料如下：

　　资料一：2017年1月，研究阶段发生相关人员差旅费15万元，以现金支付。

　　资料二：2017年3月，研究阶段领用原材料成本15万元、专用设备折旧费用5万元。

　　资料三：2017年5月，开发阶段领用原材料980万元，发生职工薪酬1 000万元、专用设备折旧费用5万元、无形资产摊销15万元，合计2 000万元，均符合资本化条件。

　　资料四：2017年6月末，该专利技术已经达到预定用途并交付生产车间使用。A公司计划生产新产品200万台，并按生产数量摊销该项无形资产。

　　资料五：2017年度，A公司共生产该新产品50万台。

　　资料六：2018年度，A公司未生产该新产品，2018年12月31日，经减值测试，该项无形资产的可收回金额为1 200万元。减值后预计总产量不变。

　　资料七：2019年度，A公司共生产该新产品90万台。

　　要求：根据以上资料编制与无形资产有关的会计分录，并计算各年度因该专利技术减少营业利润的金额。(答案中金额单位用万元表示)

　　『正确答案』

　　(1)2017年1月：

　　借：研发支出——费用化支出　　　　15

　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　15

　　2017年1月末：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　15

　　贷：研发支出——费用化支出　　　　15

　　(2)2017年3月：

　　借：研发支出——费用化支出　　　　20

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　15

　　累计折旧　　　　　　　　　　　 5

　　2017年3月末：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　20

　　贷：研发支出——费用化支出　　　　20

　　(3)2017年5月：

　　借：研发支出——资本化支出　　　2 000

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　980

　　应付职工薪酬　　　　　　　　1 000

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　5

　　累计摊销　　　　　　　　　　　 15

　　(4)2017年6月末：

　　借：无形资产　　　　　　　　　　2 000

　　贷：研发支出——资本化支出　　　2 000

　　(5)2017年末摊销无形资产

　　借：制造费用　　　(2 000×50/200)500

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　500

　　减少2017年营业利润的金额=15+20+500=535(万元)。

　　(6)2018年末计提无形资产减值准备时：

　　借：资产减值损失　　(2 000-500-1 200)300

　　贷：无形资产减值准备　　　　　　　　　　　300

　　减少2018年营业利润的金额=300(万元)。

　　(7)2019年末摊销无形资产时：

　　借：制造费用　　　　　　(1 200×90/150)720

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　720

　　减少2019年营业利润的金额=720(万元)。

　　『答案解析』(5)无形资产摊销计入制造费用并不直接影响营业利润，但是因为生产的产品在年末全部实现对外销售，制造费用会先转入生产成本，然后由生产成本转入库存商品科目，待产品出售时会结转到主营业务成本中，最终会影响当期的营业利润。本题仅是根据要求做了与无形资产相关的摊销的分录，对于存货完工成本结转以及销售成本结转的分录，题目没有要求，所以省略了。

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