2019年中级会计职称考试会计实务巩固提升习题十五_第2页

　　【资产负债表日后事项的会计处理·计算分析题】甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%，适用的所得税税率为25%。预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。

　　甲公司2019年度所得税汇算清缴于2020年4月30日完成，在此之前发生的2019年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司应交所得税和递延所得税已经计算完成。甲公司2019年度财务报告于2020年3月31日经董事会批准对外报出。

　　2020年1月1日至3月31日，甲公司发生如下交易或事项：

　　资料一：1月14日，甲公司收到乙公司退回的2019年10月4日从其购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格(不含增值税)为200万元，增值税税额为26万元，销售成本为160万元。甲公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至2020年1月14日，该批商品的应收账款尚未收回。2019年年末，甲公司已经对该项应收账款计提了12万元的坏账准备。税法规定，企业计提的坏账准备不得计入应纳税所得额。

　　资料二：2月20日，甲公司因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失100万元。

　　资料三：2月26日，甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司账款300万元(含增值税)收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在2019年12月31日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丙公司账款余额的40%计提了坏账准备。税法规定，计提的坏账准备不得计入应纳税所得额。

　　资料四：3月5日，甲公司发现2019年度漏记某项生产设备折旧费用100万元(应纳税所得额同样漏记)，金额较大。至2019年12月31日，该生产设备生产的产品已完工，并全部对外销售，假定税法与会计关于生产设备的折旧年限，折旧方法及预计净残值均相同。

　　资料五：3月15日，甲公司决定以2 000万元收购丁上市公司股权。该项股权收购完成后，甲公司将拥有丁上市公司有表决权股份的10%。

　　资料六：3月28日，甲公司董事会提议的利润分配方案如下：提取法定盈余公积500万元，分配现金股利300万元。甲公司根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整2019年12月31日资产负债表相关项目。

　　要求：

　　(1)指出甲公司发生的上述事项资料一至资料六哪些属于调整事项。

　　(2)对于甲公司的调整事项，编制有关调整会计分录(合并编制将以前年度损益调整转入利润分配及提取盈余公积的会计分录;“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称;“利润分配”科目要求写出明细科目)。

　　【答案】

　　(1)调整事项有：资料一、资料三、资料四、资料六。

　　(2)资料一：

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　 200

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　26

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　 　　　　226

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　 160

　　借：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　12

　　借：应交税费——应交所得税　　　　　　　10(40×25%)

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　10

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　 3(12×25%)

　　贷：递延所得税资产　　　　　　 　　　　　　　　　　3

　　资料三：

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　180(300×60%)

　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　 45(180×25%)

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　45

　　资料四：

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　借：应交税费——应交所得税　　　　　　 25(100×25%)

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　25

　　资料六：

　　借：应付股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　 300

　　将以前年度损益调整转入利润分配及提取盈余公积：

　　“以前年度损益调整”科目借方余额=(200-160-12-10+3)+(180-45)+(100-25)=231(万元)。

　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　 231

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　 231

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　 23.1(231×10%)

　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　23.1

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　　【资产负债表日后事项的会计处理·综合题】甲公司系增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%，适用的所得税税率为25%，预计在未来期间保持不变。甲公司已按2019年度实现的利润总额6 000万元计算确认了当年的所得税费用和应交所得税，金额均为1 500万元，按净利润的10%提取了法定盈余公积。甲公司2019年度财务报告批准报出日为2020年3月25日;2019年度的企业所得税汇算清缴在2020年4月20日完成。2020年1月28日，甲公司对与2019年度财务报告有重大影响的经济业务及其会计处理进行检查，有关资料如下：

　　要求：

　　(1)判断甲公司对委托代销业务的会计处理是否正确并说明理由;判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项，如果属于调整事项，编制相关的调整分录。

　　(2)判断甲公司对软件开发业务的会计处理是否正确并说明理由;判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项;如果属于调整事项，编制相关的调整分录。

　　(3)判断甲公司对财政补贴业务的会计处理是否正确并说明理由;判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项;如果属于调整事项，编制相关的调整分录。

　　资料一：2019年12月1日，甲公司委托乙公司销售A商品1 000件，商品已全部移交乙公司，每件成本为500元，合同约定，乙公司应按每件不含增值税的固定价格600元对外销售，甲公司按每件30元向乙公司支付其售出代销商品的手续费;代销期限为6个月，代销期限结束时，乙公司将尚未售出的A商品退回甲公司;每月月末，乙公司向甲公司提交代销清单。2019年12月31日，甲公司收到乙公司开具的代销清单，注明已售出A商品400件，

　　乙公司对外开具的增值税专用发票上注明的销售价格为24万元，增值税税额为3.12万元，当日，甲公司向乙公司开具了一张相同金额的增值税专用发票，按扣除手续费1.2万元后的净额25.92万元与乙公司进行了货款结算，甲公司已将款项收存银行。根据税法规定，甲公司增值税纳税义务在收到代销清单时产生。甲公司2019年对上述业务进行了如下会计处理(单位：万元)：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 25.92

　　销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.2

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　3.12

　　【答案】

　　(1)①甲公司的相关会计处理不正确。

　　理由：该交易属于收取手续费方式代销商品，所以甲公司应在收到商品代销清单的时候按受托方出售数量确认收入。

　　②该事项属于资产负债表日后调整事项。

　　调整分录：

　　借：以前年度损益调整——营业收入　　　　　　　　　36

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36

　　借：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　贷：以前年度损益调整——营业成本　　　　　　　　　30

　　借：应交税费——应交所得税　　　　　　　1.5(6×25%)

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 　　　　　　　1.5

　　借：利润分配——未分配利润　4.05[(36-30-1.5)×90%]

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.45

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　 4.5(36-30-1.5)

　　资料二：2019年12月2日，甲公司接受丙公司委托，与丙公司签订了一项总金额为500万元的软件开发合同，合同规定的开发期为12个月。至2019年12月31日，甲公司已收到丙公司支付的首期合同款40万元，已发生软件开发成本50万元(均为开发人员薪酬)，该合同的结果能够可靠估计，预计还将发生350万元的成本。2019年12月31日，甲公司根据软件开发特点决定通过对已完工作的测量确定完工进度，经专业测量师测定，该软件的履约进度为10%，根据税法规定，甲公司此项业务免征增值税。甲公司2019年对上述业务进行了如下会计处理(单位：万元)：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　借：合同履约成本　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：合同履约成本　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　【答案】

　　(2)①甲公司相关会计处理不正确。

　　理由：甲公司应按照履约进度确认该项软件开发合同的收入和成本，因为经专业测量师测定的履约进度为10%，所以应确认的收入=500×10%=50(万元)，应确认的成本=(50+350)×10%=40(万元)。

　　②该事项属于资产负债表日后调整事项。

　　调整分录：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　贷：以前年度损益调整——营业收入　　　　　　　　　10

　　借：合同履约成本　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　贷：以前年度损益调整——营业成本　　　　　　　　　10

　　借：以前年度损益调整——所得税费用　　　 5(20×25%)

　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　 5

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　15

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.5

　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　13.5

　　资料三：2019年6月5日，甲公司申请一项用于制造导航芯片技术的国家级研发补贴。申请书中的相关内容如下：甲公司拟于2019年7月1日起开始对导航芯片制造技术进行研发，期限24个月，预计研发支出为1 200万元(其中计划自筹600万元，申请财政补贴600万元);科研成果的所有权归属于甲公司。2019年6月15日，有关主管部门批准了甲公司的申请，同意给予补贴款600万元，但不得挪作他用。2019年7月1日，甲公司收到上述款项后开始研发，至2019年12月31日该项目还处于研发过程中，预计能如期完成。甲公司对该项补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分。根据税法规定，该财政补贴款属于不征税收入。

　　甲公司2019年7月1日对上述财政补贴业务进行了如下会计处理(单位：万元)：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　贷：其他收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　【答案】

　　(3)①甲公司的会计处理不正确。

　　理由：该项对综合性项目的政府补助由于难以区分与资产相关和与收益相关的部分，所以整体作为与收益相关的政府补助处理，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入其他收益。另外，政府补助属于不征税收入，在计算应纳税所得额时需要将这部分收入进行调减，不需要缴纳所得税，题目中是按照2019年利润总额6 000万元为基础计算应交所得税和所得税费用，未将政府补助的不征税收入扣除，所以需要将原政府补助计入的收入600万元对应的应交所得税进行调减。

　　②该事项属于资产负债表日后调整事项。

　　调整分录如下：

　　借：以前年度损益调整——其他收益　　　　　　　　 450

　　贷：递延收益　　　　　　　　　　 450(600-600/24×6)

　　借：应交税费——应交所得税　　　　　　150(600×25%)

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　 150

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　 270

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　 300