2019年中级会计职称考试会计实务巩固提升习题十四_第2页

　　【会计估计变更·多选题】下列各项中，属于会计估计变更的有(　　)。

　　A.存货期末可变现净值由按类别确定改按单项存货确定

　　B.因处置部分股权投资丧失了对子公司的控制导致长期股权投资的后续计量方法由成本法转变为权益法

　　C.公允价值计量的金融资产的公允价值的确定

　　D.无形资产的摊销方法由直线法变更为产量法

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B，属于本期新发生的事项。

　　【影响期初留存收益的项目·多选题】下列会计事项中，可能会影响企业期初留存收益的有(　　)。

　　A.发现上年度财务费用少计10万元(重要)

　　B.因车流量不均衡，将高速公路收费权的摊销方法由直线法改为车流量法

　　C.研究开发项目总支出的200万元在上年度将费用化部分计入当期损益，本年度将符合资本化条件的部分确认为无形资产

　　D.盘盈一项重置价值为10万元的固定资产

　　【答案】AD

　　【解析】选项B，属于会计估计变更，应采用未来适用法处理，不影响期初留存收益;选项C，将符合资本化条件的部分确认为无形资产，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出——资本化支出”科目，不影响期初留存收益。

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　　【会计政策的概念·判断题】会计政策，是指企业在会计确认、计量、记录和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法，不涉及记录。

　　【会计政策变更及其条件·判断题】初次发生的交易或事项采用新的会计政策属于会计政策变更，应采用追溯调整法进行会计处理。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】初次发生的交易或事项采用新的会计政策，作为新的事项进行会计处理，不属于会计政策变更，不需要追溯调整。

　　【未来适用法·判断题】未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。(　　)

　　【答案】√

　　【会计政策及会计估计变更·判断题】企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。(　　)

　　【答案】√

　　【会计政策及会计估计变更·计算分析题】甲公司经董事会和股东大会批准，于2018年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：

　　(1)将一项使用寿命不确定的无形资产改为使用寿命有限的无形资产。该无形资产的账面价值为500万元。

　　(2)对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式变更为公允价值模式。该办公楼2018年年初账面价值为6 800万元，未发生减值，变更日的公允价值为8 800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。

　　(3)将产品质量保证费用由按销售收入2%计提改按3%计提，2018年销售收入为50 000万元。

　　(4)将一项管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司该管理用固定资产原每年计提折旧额为230万元(与税法规定相同)，按8年及双倍余额递减法计提折旧时2018年应计提的折旧额为350万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。

　　(5)发出存货成本的计量由先进先出法改为移动加权平均法。甲公司存货2018年年初账面余额为2 000万元，未计提存货跌价准备。

　　(6)用于生产产品的无形资产的摊销方法由直线法改为产量法。甲公司该生产用无形资产2018年年初账面余额为7 000万元，原每年摊销700万元(与税法规定相同)，累计摊销额为2 100万元，未发生减值;按产量法计提摊销，2018年应摊销800万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面价值相同。

　　(7)内部研发项目开发费用的处理由直接计入当期损益改为符合条件的资本化。2018年发生符合资本化条件的开发费用为1 200万元。税法规定，符合资本化条件的开发费用的计税基础为其资本化金额的175%。

　　(8)所得税的核算由应付税款法改为资产负债表债务法。

　　上述变更均符合现行企业会计准则规定，涉及会计政策变更的[除事项(5)]均采用追溯调整法，不存在追溯调整不切实可行的情况;甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异，适用的所得税税率为25%，预计未来期间不会发生变化。

　　要求：

　　(1)上述事项中，哪些属于会计政策变更，哪些属于会计估计变更(标明序号即可)。

　　(2)根据资料(2)，计算该栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式变更为公允价值模式，2018年年初调整的递延所得税负债金额和留存收益金额。

　　(3)根据资料(3)，计算此项变更对2018年净利润的影响数。

　　(4)根据资料(4)，计算管理用固定资产会计变更对2018年净利润的影响数。

　　(5)根据资料(6)，计算无形资产摊销方法变更在2018年应确认递延所得税资产的发生额。

　　(6)根据资料(7)，判断内部研发项目符合资本化条件的开发费用是否确认递延所得税资产并说明理由，若确认递延所得税资产，计算其发生额。

　　【答案】

　　(1)事项(2)、(5)、(7)和(8)属于会计政策变更;事项(1)、(3)、(4)和(6)属于会计估计变更。

　　(2)甲公司出租办公楼后续计量模式变更导致2018年年初应调增递延所得税负债的金额=(8 800-6 800)×25%=500(万元)，应调增留存收益的金额=(8 800-6 800)×(1-25%)=1 500(万元)。

　　(3)产品质量保证费用计提比例改变使2018年净利润减少=50 000×(3%-2%)×(1-25%)=375(万元)。

　　(4)管理用固定资产会计估计变更使2018年净利润减少=(350-230)×(1-25%)=90(万元)。

　　(5)无形资产摊销方法变更在2018年应确认递延所得税资产的发生额=(800-700)×25%=25(万元)。

　　(6)2018年度资本化开发费用虽然账面价值小于计税基础，存在可抵扣暂时性差异，但不符合确认递延所得税资产的条件，不确认递延所得税资产。