2019年中级会计职称考试会计实务巩固提升习题一_第4页

　　四、计算分析题

　　1.甲、乙、丙三个公司均为增值税一般纳税人，有关业务资料如下：

　　资料一：2×16年6月1日甲公司应收乙公司的货款为430万元(含增值税)。由于乙公司资金周转困难，双方经协商，决定于2×17年1月1日进行债务重组，重组内容如下：

　　(1)以乙公司持有A公司的一项股权投资偿还一部分债务，该股权投资在乙公司账上被划分为其他权益工具投资，账面价值为235万元，其中“成本”为200万元、“公允价值变动”为35万元(借方余额)，未计提减值，该股权在债务重组日的公允价值为267万元。

　　(2)在上述基础上免除债务63万元，剩余债务展期2年，展期期间内加收利息，利率为6%(与实际利率相同)，同时附或有条款：如果乙公司第2年实现盈利，则该年度的利率上升至10%，如果亏损，则仍维持6%的利率。

　　(3)2×17年1月1日，办理了上述股权的划转手续，甲公司取得股权投资后作为其他权益工具投资核算。甲公司应收乙公司的账款已计提坏账准备60万元。乙公司预计展期2年中各年很可能实现盈利。

　　资料二：2×17年6月1日，甲公司将上述债务重组取得的其他权益工具投资与丙公司的原材料、全新厂房进行交换。甲公司持有的其他权益工具投资的账面价值为267万元(累计公允价值变动为0)，公允价值为300万元;丙公司原材料的账面余额为120万元，公允价值为150万元(不含税)，增值税税率为13%;厂房原值为200万元，累计已计提折旧60万元，当日公允价值为140万元，增值税税率9%。同时，甲公司支付给丙公司银行存款22.1万元。假定该交换具有商业实质，甲公司换入原材料、厂房分别作为原材料和固定资产核算，丙公司换入金融资产仍作为其他权益工具投资核算。假设公允价值均等于计税价格;且不考虑除增值税以外的其他因素的影响。(答案中金额单位用万元表示)

　　要求：

　　(1)根据资料一，计算重组日甲公司(债权人)重组后债权的入账价值和债务重组损失;

　　(2)计算资料一，计算债务重组业务对乙公司损益的影响金额;

　　(3)根据资料一，编制重组日甲公司和乙公司相关的会计分录;

　　(4)计算资料二，计算甲公司换入资产的总成本和各项换入资产的入账价值;

　　(5)计算资料二，编制丙公司相关的会计分录。

　　2.A公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，按照净利润的10%提取法定盈余公积。2×16年度财务报告的批准对外报出日为2×17年4月10日，所得税的汇算清缴工作于2×17年4月30日完成。A公司2×17年1月1日至2×17年4月10日之间发生了下列事项：

　　(1)1月20日，因管理不善引起火灾，造成公司某生产车间的全部设备被烧毁。根据记录，这些设备的账面原值为6000万元，预计使用年限均为5年(与税法规定相同)，自2×14年12月投入使用，按双倍余额递减法(与税法规定相同)计提折旧，预计净残值率为10%(与税法规定相同)，未计提减值准备。对火灾造成的损失，保险公司同意给予1200万元的赔款，其余损失(不考虑被毁设备清理费用和残值收入)由A公司承担。假设税法对该项财产损失允许税前扣除，不考虑增值税及其他相关因素的影响。

　　(2)1月31日，注册会计师在审计时发现上年度有一项无形资产开发已经失败，但其“研发支出——资本化支出”的余额80万元在2×16年年末尚未转出。

　　税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的75%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的1175%进行摊销。

　　要求：

　　(1)指出上述事项中哪些属于资产负债表日后调整事项，哪些属于非调整事项，注明序号即可;

　　(2)编制与上述业务相关的会计分录(调整事项不要求编制损益结转分录)。

　　(答案中的金额单位用万元表示)