2019年中级会计实务考试考前试卷及答案十_第4页

　　四、计算分析题(本类题共 2 题，共 22 分，第 1 题 10 分，第 2 题 12 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)

　　1.2018 年 1 月 1 日，甲公司购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券 200 万张，支付价款 19 000 万元，另支付手续费 180.24 万元。该债券期限为 5 年，每张面值为 100 元，票面年利率为 6%，于每年 12 月 31 日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。

　　12 月 31 日，甲公司收到 2018 年度利息 1 200 万元。根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自乙公司取得利息收入 900 万元。当日市场年利率为 5%。

　　相关年金现值系数如下：

　　(P/A，5%，5)=4.3295;(P/A，6%，5)=4.2124;(P/A，7%，5)=4.1002; (P/A，5%，4)=3.5460;(P/A，6%，4)=3.4651;(P/A，7%，4)=3.3872。

　　相关复利现值系数如下：

　　(P/F，5%，5)=0.7835;(P/F，6%，5)=0.7473;(P/F，7%，5)=0.7130; (P/F，5%，4)=0.8227;(P/F，6%，4)=0.7921;(P/F，7%，4)=0.7629。

　　不考虑所得税及其他因素影响。

　　要求：

　　(1)判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。

　　(2)计算甲公司 2018 年度因持有乙公司债券应确认的收益，并编制相关会计分录。

　　(3)判断甲公司持有的乙公司债券 2018 年 12 月 31 日是否应当计提减值准备，并说明理由。如应计提减值准备，计算减值准备金额并编制相关会计分录。

　　1.答案：

　　(1)甲公司应将取得的乙公司债券划分为持有至到期投资。

　　理由：甲公司有充裕的现金，且管理层拟持有该债券至到期。

　　借：持有至到期投资—成本 20 000(200×100)

　　贷：银行存款 19 180.24

　　持有至到期投资—利息调整 819.76

　　(20 000-1 9180.24) (2)设实际利率为 R，1 200×(P/A，R，5)+20 000×(P/F，R，5)=191 80.24(万元)。

　　当实际利率为 7%时，未来现金流量现值=1 200×(P/A，7%，5)+20 000×(P/F，7%，5)=1 200×4.1002+20 000×0.7130=19 180.24(万元);故实际利率 R=7%;

　　2018 年应确认投资收益=19 180.24×7%=1 342.62(万元)。

　　借：应收利息 1 200

　　持有至到期投资—利息调整 142.62

　　贷：投资收益 1 342.62

　　借：银行存款 1 200

　　贷：应收利息 1200

　　(3)2018 年 12 月 31 日摊余成本=19 180.24+1 342.62-1 200=19 322.86(万元);

　　2018 年 12 月 31 日未来现金流量现值=900×(P/A，7%，4)+20 000×(P/F，7%，4)=900×3.3872+20 000×0.7629=18306.48(万元);

　　未来现金流量现值小于 2018 年 12 月 31 日摊余成本的差额应计提减值准备，应计提减值

　　准备=19 322.86-18 306.48=1 016.38(万元)。

　　借：资产减值损失 1 016.38

　　贷：持有至到期投资减值准备 1 016.38

　　2.甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，其相关交易或事项如下：

　　(1)经相关部门批准，甲公司于 2017 年 1 月 1 日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券 2 000 万份，每份面值为 100 元。可转换公司债券发行价格总额为 200 000万元，发行费用为 3 200 万元，实际募集资金已存入银行专户。

　　根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为 3 年，自 2017 年 1 月 1日起至 2019 年 12 月 31 日止;可转换公司债券的票面年利率为：第一年 1.5%，第二年2%，第三年 2.5%;可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次，起息日为可转换公司债券发行之日即 2017 年 1 月 1 日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日，即每年的 1 月 1 日;可转换公司债券在发行 1 年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股 10 元，每份债券可转换为 10 股普通股股票(每股面值 1 元);发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。

　　(2)甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，截至 2017 年 12 月 31 日，全部募集资金已使用完毕。生产用厂房于 2017 年 12 月 31 日达到预定可使用状态。

　　(3)2018 年 1 月 1 日，甲公司支付 2017 年度可转换公司债券利息 3 000 万元。

　　(4)2018 年 7 月 1 日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。

　　(5)其他资料如下：

　　①甲公司将发行的可转换公司债券的负债成分划分为以摊余成本计量的金融负债。

　　②甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为 6%。

　　已知：(P/F,6%,1)=0.9434;(P/F,6%,2)=0.8900;(P/F,6%,3)=0.8396。 ③在当期付息前转股的，不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价格计算转股数量。

　　④不考虑所得税影响。

　　⑤考虑发行费用后的实际利率为 6.59%。

　　要求：

　　(1)计算甲公司发行可转换公司债券时负债成分和权益成分的公允价值。

　　(2)计算甲公司可转换公司债券负债成分和权益成分应分摊的发行费用。

　　(3)编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。

　　(4)计算甲公司可转换公司债券负债成分 2017 年 12 月 31 日的摊余成本，并编制甲公司确认及支付 2017 年度利息费用的会计分录。

　　(5)计算甲公司可转换公司债券负债成分 2018 年 6 月 30 日的摊余成本，并编制甲公司确认 2018 年上半年利息费用的会计分录。

　　(6)编制甲公司 2018 年 7 月 1 日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。

　　答案：

　　(1)负债成分的公允价值=200000×1.5%×0.9434+200000×2%×0.8900+200000×(1+2.5%)×0.8396=178508.2(万元)，

　　权益成分公允价值=200000-178508.2=21491.8(万元)。

　　(2)

　　负债成分应分摊的发行费用=178508.2÷200000×3200=2856.13(万元)。

　　权益成分应分摊的发行费用=3200-2856.13=343.87(万元)。

　　(3)

　　借：银行存款 196 800

　　应付债券—可转换公司债券(利息调整)24 347.93

　　贷：应付债券—可转换公司债券(面值) 200 000

　　其他权益工具 21 147.93

　　(4)

　　2017 年 12 月 31 日的摊余成本=175 652.07×(1+6.59%)-200 000×1.5%=184 227.54(万元)。

　　借：在建工程 11 575.47

　　贷：应付利息 3 000

　　应付债券—可转换公司债券(利息调整)8 575.47

　　借：应付利息 3 000

　　贷：银行存款 3 000

　　(5)

　　2018 年 6 月 30 日的摊余成本=184227.54+184227.54×6.59%÷2-200000×2%÷2=188297.84(万元)。

　　借：财务费用 6 070.30

　　贷：应付利息 2 000

　　应付债券—可转换公司债券(利息调整) 4 070.30

　　(6)

　　借：应付债券—可转换公司债券(面值)200 000

　　其他权益工具 211 47.93

　　应付利息 2 000

　　贷：应付债券—可转换公司债券(利息调整)11 702.16

　　股本 20 000

　　资本公积—股本溢价 191 445.77