2019年中级会计师考试《中级会计实务》考试题库九_第3页

　　四.计算分析题

　　19.甲公司为增值税一般纳税人，2×18年度发生如下非货币性资产交换业务：

　　(1)甲公司以一项投资性房地产换入丁公司的商标权。甲公司换出的投资性房地产的账面余额为300万元(其中成本为200万元，公允价值变动为100万元)，交换当日公允价值为400万元。丁公司换出商标权的账面原价为500万元，累计摊销为150万元，未计提减值准备，公允价值为350万元。甲公司收到丁公司支付的银行存款69万元作为补价。该交换具有商业实质。商标权适用的增值税税率为6%，投资性房地产适用增值税税率为10%。

　　(2)甲公司以其持有的其他债权投资，交换乙公司的原材料，在交换日，甲公司的其他债权投资的账面余额为320万元(其中成本为240万元，公允价值变动为80万元)，公允价值为360万元。乙公司换出的原材料账面价值为280万元，不含增值税的公允价值为300万元，公允价值等于计税价格(且等于按收入准则计量的交易价格)，增值税为48万元。甲公司另外收取乙公司银行存款12万元。该交换具有商业实质。

　　(3)甲公司以其位于A地的一座仓库与丙公司位于B地的一座仓库进行交换，甲公司换出仓库原值为350万元，已提折旧235万元，未计提减值准备，公允价值无法可靠计量。丙公司换出仓库原值205万元，已提折旧100万元，未计提减值准备，公允价值无法可靠计量。双方商定甲公司向丙公司收取补价8万元。该项交换不具有商业实质，假定不考虑其他因素。

　　(4)假设甲公司换入资产后不改变其用途。

　　(1)根据上述经济业务分别计算甲公司换入资产的入账成本，并编制甲公司的有关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

　　五.综合题

　　20.A公司为增值税一般纳税人，其在2×17年至2×25年发生的部分交易或事项如下：

　　(1)2×17年12月，A公司决定以其持有的一项无形资产(土地使用权)和一批库存原材料换入B公司的一栋写字楼和一项股权投资。

　　A公司换出：

　　①土地使用权的账面原值为3600万元，已累计摊销2250万元，2×17年12月31日的公允价值为1550万元，适用的增值税税率为10%;

　　②原材料的成本为500万元，已计提跌价准备100万元，公允价值为600万元(计税价格等于公允价值)，适用的增值税税率为16%。

　　B公司换出：

　　①写字楼的账面余额为2000万元，已累计摊销1200万元，未计提减值，公允价值为1000万元，适用的增值税税率为10%;

　　②股权投资为交易性金融资产，账面价值为600万元(其中成本为400万元，公允价值变动为200万元)，公允价值为950万元。

　　另外，B公司向A公司支付银行存款351万元(其中补价200万元，增值税151万元)。

　　双方于2×17年12月31日办理完毕相关资产所有权的转移手续。A公司将取得的写字楼用作办公楼，供本公司使用，预计尚可使用年限为10年。采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零;将取得的股权投资划分为其他权益工具投资核算。

　　(2)2×18年12月31日，A公司与C公司签订经营租赁协议，将该写字楼整体出租给C公司，租赁期开始日为2×18年12月31日，采用成本模式进行后续计量，租期为3年，年租金为200万元，每年年末支付。

　　(3)2×19年12月31日，A公司有证据表明其投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，已具备采用公允价值模式计量的条件，决定将其拥有的投资性房地产由成本模式转换为公允价值模式计量。2×19年12月31日公允价值为1100万元。

　　(4)2×20年12月31日该项投资性房地产的公允价值为1200万元。

　　(5)2×21年12月31日，租赁期届满，A公司收回该项投资性房地产。为提高该房地产的租金收入，A公司决定从当日起开始对该房地产进行改扩建，并与D公司签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时起将该房地产出租给D公司。

　　(6)2×22年6月30日，该房地产改扩建工程完工，共发生支出400万元，均以银行存款支付，即日起按照租赁合同出租给D公司。

　　其他资料如下：

　　(1)A公司每年按10%提取盈余公积。

　　(2)假定增值税进项税额在取得资产时进行一次性抵扣，A公司每年均按期收到租金，不考虑租金形成的增值税及其他因素。

　　要求：

　　(1)计算A公司2×17年12月31日换入资产入账价值并编制会计分录。

　　(2)编制A公司持有的该栋写字楼在2×18年的相关会计分录。

　　(3)编制A公司持有的该栋写字楼在2×19年的相关会计分录。

　　(4)编制A公司持有的该栋写字楼在2×20年的相关会计分录。

　　(5)编制A公司持有的该栋写字楼在2×21年的相关会计分录。

　　(6)编制A公司持有的该栋写字楼在2×22年进行改扩建的相关会计分录。