2019年中级会计师考试《中级会计实务》考试题库四_第5页

　　一.单项选择题

　　1.【正确答案】C

　　【答案解析】丙产成品的生产成本=1 000+300=1 300(万元)。

　　丙产成品的可变现净值应区分有合同与否：有合同部分：900-55×80%=856(万元);无合同部分：(1 100-55)×20%=209(万元)，分别与其成本1 300×80%=1 040(万元)和1 300×20%=260(万元)比较，均发生减值，因此应计算乙原材料的可变现净值。

　　乙原材料的可变现净值也应区分：有合同部分：900-55×80%-300×80%=616(万元);无合同部分：(1 100-55-300)×20%=149(万元)。乙原材料应计提的存货跌价准备金额=[(1 000×80%-616)-0]+[(1 000×20%-149)-0]=235(万元)。

　　丁产成品可变现净值=350-18=332(万元)，应计提的存货跌价准备金额=(500-332)-100=68(万元)。2014年末甲公司应计提的存货跌价准备=235+68=303(万元)。

　　【该题针对“存货跌价准备的计提”知识点进行考核】

　　2.【正确答案】C

　　【答案解析】2×11年年初已计提的存货跌价准备4万元，2×11年上半年度售出该项存货时结转存货跌价准备2万元，冲减主营业务成本2万元，同时，中期末又计提存货跌价准备1万元;2×11年下半年度售出该项存货时又结转存货跌价准备2万元，冲减主营业务成本2万元，而至年末时，由于存货不再减值，则尚应冲减存货跌价准备1万元，故2×11年累计计入资产减值损失的金额为0。参考分录：

　　2×10年年末存货的账面成本为20万元，预计可变现净值为16万元;

　　借：资产减值损失 4

　　贷：存货跌价准备 4

　　2×11年上半年因售出该项存货结转存货跌价准备2万元，

　　借：存货跌价准备 2

　　贷：主营业务成本 2

　　2×11年6 月30日存货的账面成本为18万元，预计可变现净值为15万元;

　　借：资产减值损失 1

　　贷：存货跌价准备 1

　　2×11年下半年因售出该存货又结转存货跌价准备2万元，

　　借：存货跌价准备 2

　　贷：主营业务成本 2

　　2×11年12月31日存货的账面成本为22万元，预计可变现净值为23万元，

　　借：存货跌价准备 1

　　贷：资产减值损失 1

　　可见2×11年度累计计入资产减值损失科目的金额是1-1=0。

　　【该题针对“存货跌价准备的转回”知识点进行考核】

　　3.【正确答案】D

　　【答案解析】由于甲公司与乙公司签订了销售合同，A产品的销售价格已由销售合同约定，乙公司的A产品还未生产，但持有库存C材料专门用于生产该批A产品，且可生产的A产品的数量不大于销售合同订购的数量，因此，在这种情况下，计算该批C材料的可变现净值时，应以销售合同约定的A产品的销售价格总额824万元(103×8)作为计量基础。C材料的可变现净值=824-350=474(万元)。

　　【该题针对“可变现净值的确定”知识点进行考核】

　　4.【正确答案】A

　　【答案解析】该材料的入账成本=1000×100+1000+400+500=101900(元)。

　　【拓展】该材料的单位入账成本=101900÷98=1039.796(元)。

　　【该题针对“外购存货的初始计量(综合)”知识点进行考核】

　　5.【正确答案】C

　　【答案解析】本题考核存货的概念与确认。工程物资是专门为在建工程购入的物资，不是为在生产经营过程中的销售或耗用，用途不同于存货，在资产负债表中单独列示，不属于企业的存货。

　　【该题针对“存货的概念与确认条件”知识点进行考核】

　　6.【正确答案】A

　　【答案解析】投资者投入的原材料，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外。本题中虽然有协议价，但是由于协议价是不公允的，所以应该用市场价100万元作为原材料的入账价值。

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　 100

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 16

　　贷：股本、资本公积——股本溢价 　　116

　　【该题针对“其他方式取得的存货”知识点进行考核】

　　7.【正确答案】C

　　【答案解析】本题考核委托外单位加工存货的计量。收回材料后直接用于对外销售的(售价不高于受托方计税价格)，受托方代收代缴的消费税应计入存货成本。收回的委托加工物资的实际成本=620+100+(620+100)/(1-10%)×10%=800(万元)。

　　【该题针对“委托外单位加工的存货”知识点进行考核】

　　二.多项选择题

　　8.【正确答案】ACD

　　【答案解析】选项A，委托加工应税消费品收回时支付的消费税，在收回后用于连续生产应税消费品情况下允许抵扣，计入“应交税费——应交消费税”科目的借方，其余情况下，一般应计入存货成本;选项B，材料采购过程中发生的非合理损耗，先计入“待处理财产损溢”，经批准后转入相关的科目，不计入存货的成本;选项C，发出材料用于委托加工，其在运输途中发生的保险费，应计入委托加工物资成本;选项D，商品流通企业外购商品所发生的运杂费等相关费用，计入存货的成本。

　　【该题针对“存货的初始计量(综合)”知识点进行考核】

　　9.【正确答案】BC

　　【答案解析】一般纳税企业购入存货时允许抵扣的增值税计入应交税费——应交增值税(进项税额);印花税则应计入税金及附加。

　　【该题针对“存货的初始计量(综合)”知识点进行考核】

　　10.【正确答案】AD

　　【答案解析】选项B，存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购成本，非合理损耗不计入采购成本;选项C，当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，所以存货跌价准备可以转回。

　　【该题针对“存货的核算(综合)”知识点进行考核】

　　11.【正确答案】AD

　　【答案解析】本题考核存货的核算。选项B，委托加工物资所支付的消费税在收回后直接出售(售价高于受托方计税价格)或收回后用于非应税消费品再加工时才计入存货成本;选项C，计入营业外支出。

　　【该题针对“存货的核算(综合)”知识点进行考核】

　　12.【正确答案】ACD

　　【答案解析】不同情况下可变现净值的确定：

　　(1)产成品、商品等直接用于出售的存货，其可变现净值为：

　　可变现净值=估计售价-估计销售费用和相关税费

　　(2)需要经过加工的材料存货，需要判断：

　　①用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本(材料的成本)计量;

　　②材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照成本与可变现净值孰低(材料的成本与材料的可变现净值孰低)计量。其可变现净值为：

　　可变现净值=该材料所生产的产成品的估计售价-至完工估计将要发生的成本-估计销售费用和相关税费

　　如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应当以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。

　　【该题针对“可变现净值的确定”知识点进行考核】

　　13.【正确答案】ABC

　　【答案解析】选项D，自然灾害损失(即非常损失)不属于合理损耗，应作为营业外支出，不计入存货成本。

　　【该题针对“一般企业外购存货成本的确定”知识点进行考核】

　　14.【正确答案】ACD

　　【答案解析】选项B，从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减物资的采购成本，不构成存货的实际成本。

　　【该题针对“自行生产的存货成本的确定”知识点进行考核】

　　15.【正确答案】BC

　　【答案解析】选项A，受托代销商品是指接受他方委托代其销售的商品，受托方并没有取得商品所有权上的主要风险和报酬，不符合资产的定义;选项B，委托代销商品是委托给他人代销，与所有权有关的风险和报酬还在本单位，故属于委托方的存货;选项C，加工完成后收回，是企业的存货;选项D，受托加工物资，是代其他企业加工，不属于企业的存货，故不得在资产负债表“存货”项目列示。

　　【该题针对“存货的概念与确认条件”知识点进行考核】

　　16.【正确答案】ABD

　　【答案解析】本题考核存货的概念与确认。选项C,工程物资是专门为在建工程购入的物资，不是为在生产经营过程中的销售或耗用，用途不同于存货，在资产负债表中单独列示，不属于企业的存货。

　　【该题针对“存货的概念与确认条件”知识点进行考核】

　　17.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】选项A，使账面价值减少;选项B，使账面价值增加;选项C，使账面价值减少;选项D，使账面价值增加。

　　选项A，分录为：

　　借：资产减值损失

　　贷：存货跌价准备

　　存货跌价准备是资产类科目，是存货的备抵科目，贷记表示增加，借记表示减少。所以贷方存货跌价准备科目使账面价值减少。

　　选项B，分录为：

　　借：存货跌价准备

　　贷：资产减值损失

　　借方存货跌价准备科目会使账面价值增加。

　　选项C，分录为：

　　借：主营业务成本等

　　贷：库存商品等

　　借：存货跌价准备

　　贷：主营业务成本等

　　贷方库存商品和借方存货跌价准备科目综合考虑会使账面价值减少。

　　选项D，分录为：

　　借：库存商品/原材料等

　　贷：待处理财产损溢

　　借方库存商品/原材料科目会使账面价值增加。

　　【该题针对“存货的期末计量(综合)”知识点进行考核】

　　18.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌，表明可变现净值低于成本。

　　【该题针对“存货减值迹象的判断”知识点进行考核】

　　三.判断题

　　19.【正确答案】N

　　【答案解析】企业持有存货的数量多于合同数量的，应分别确定有合同和无合同部分的可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。

　　【该题针对“存货跌价准备的计提”知识点进行考核】

　　20.【正确答案】N

　　【答案解析】减记的金额应在原已计提的存货跌价准备金额内转回，而不是按可变现净值与账面价值的差额转回。

　　【该题针对“存货跌价准备的转回”知识点进行考核】

　　21.【正确答案】N

　　【答案解析】企业持有的存货数量若超出销售合同约定的数量，则超出的部分存货的可变现净值应以市场价格为基础进行确定。

　　【该题针对“可变现净值的确定”知识点进行考核】

　　22.【正确答案】N

　　【答案解析】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。

　　【该题针对“商品流通企业外购存货成本的确定”知识点进行考核】

　　23.【正确答案】N

　　【答案解析】现金折扣应在实际付款时冲减财务费用，不冲减采购成本。

　　【该题针对“一般企业外购存货成本的确定”知识点进行考核】

　　24.【正确答案】N

　　【答案解析】本题考核自行生产的存货成本的确定。存货的加工成本是指加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

　　【该题针对“自行生产的存货成本的确定”知识点进行考核】

　　25.【正确答案】N

　　【答案解析】委托方发出的材料通过“委托加工物资”科目核算，“委托加工物资”是委托方的存货，所以此业务不影响委托方存货总额变化，只是存货科目之间的转换。

　　【该题针对“存货的概念与确认条件”知识点进行考核】

　　26.【正确答案】N

　　【答案解析】对于待处理财产损溢，如果在期末结账前尚未批准处理的，也应先行处理，不作为资产负债表中的项目列示。

　　【该题针对“存货的期末计量(综合)”知识点进行考核】

　　27.【正确答案】Y

　　【答案解析】分录为：

　　借：存货跌价准备

　　贷：主营业务成本/其他业务成本

　　【该题针对“存货跌价准备的结转”知识点进行考核】

　　28.【正确答案】N

　　【答案解析】投资者投入的存货，应按照投资合同或协议约定的价值确定其成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。

　　【该题针对“其他方式取得的存货”知识点进行考核】

　　29.【正确答案】Y

　　【答案解析】

　　【该题针对“通过提供劳务取得的存货”知识点进行考核】

　　四.计算分析题

　　30.(1)【正确答案】(1)A产品不需要计提存货跌价准备。(0.5分)

　　理由：可变现净值=100×(18-1)=1700(万元)

　　产品成本=100×15=1500(万元)，可变现净值大于产品成本， 因此不需要计提存货跌价准备。(1分)

　　2016年12月31日A产品在资产负债表“存货”项目中列示的金额为1500万元。(0.5分)

　　(2)B产品需要计提存货跌价准备。(0.5分)

　　①签订合同部分300台

　　可变现净值=300×(5-0.3)=1410(万元)

　　成本=300×4.5=1350(万元)

　　由于可变现净值高于其成本，则签订合同部分不需要计提存货跌价准备。(0.5分)

　　②未签订合同部分200台

　　可变现净值=200×(4-0.4)=720(万元)

　　成本=200×4.5=900(万元)

　　③应计提存货跌价准备=(900-720)-50=130(万元)

　　借：资产减值损失 130

　　贷：存货跌价准备 130(0.5分)

　　B产品期末在资产负债表“存货”项目中列示的金额=1350+720=2070(万元)。(0.5分)

　　(3)C产品不需要计提存货跌价准备。(0.5分)

　　理由：可变现净值=1000×(4.5-0.5)=4000(万元)

　　产品成本=1000×3.7=3700(万元)，成本低于可变现净值，不需要计提存货跌价准备。(0.5分)

　　存货跌价准备科目期末余额为0

　　应转回的存货跌价准备=270-195=75(万元)

　　(计提=期末0-期初270十借方发生额195=-75)

　　借：存货跌价准备 75

　　贷：资产减值损失 75(0.5分)

　　C产品期末在资产负债表“存货”项目列示金额为3 700万元。(0.5分)

　　(4)D原材料不需要计提存货跌价准备。(0.5分)

　　理由：D产品可变现净值=400×(3-0.3)=1080(万元)，D产品的成本=400×2.25+400×0.38=1052(万元)，由于D产品未发生减值，则D原材料不需要计提存货跌价准备。(1分)

　　D原材料期末在资产负债表“ 存货”项目中列示的金额为900万元。(0.5分)

　　(5)E配件需要计提存货跌价准备。(0.5分)

　　E配件是用于生产E产品的，所以应先判断E产品是否减值。

　　E产品可变现净值=80×(57.4-2.4)=4400(万元)

　　E产品成本=100×24+80×34=5120(万元)

　　由于可变现净值低于其成本，则E产品发生减值。 (0.5分)

　　进一步判断E配件的减值金额。

　　E配件可变现净值=80×(57.4-34-2.4)=1680(万元)

　　E配件成本=100×24 = 2 400(万元)

　　E配件应计提的存货跌价准备=2400-1680=720(万元)

　　借：资产减值损失 720

　　贷：存货跌价准备——E配件 720 (0.5分)

　　E配件期末在资产负债表“存货”项目列示金额为1680万元。(0.5分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“存货的核算(综合)”知识点进行考核】

　　31.(1)【正确答案】2×18年末由于大庆公司持有的笔记本电脑数量14 000台多于已经签订销售合同的数量10 000台。因此，销售合同约定数量10 000台应以合同价格作为计量基础，超过的部分4 000台的可变现净值应以一般销售价格作为计量基础。

　　①有合同部分：

　　可变现净值=10 000×1.5-10 000×0.05=14 500(万元)

　　账面成本=10 000×1.41=14 100(万元)

　　成本低于可变现净值，没有发生减值，计提存货跌价准备金额为0。 (2分)

　　②没有合同的部分：

　　可变现净值=4 000×1.3-4 000×0.05=5 000(万元)

　　账面成本=4 000×1.41=5 640(万元)

　　可变现净值低于成本，发生了减值，

　　计提存货跌价准备金额=5 640-5 000=640(万元)(2分)

　　③会计分录：

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　640

　　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　640(2分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“存货跌价准备的结转”知识点进行考核】

　　(2)【正确答案】①2×19年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　17 400

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　15 000(10 000×1.5)

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　 2 400(15 000×16%) (1分)

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　14 100(10 000×1.41)

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　14 100 (0.5分)

　　②2×19年4月6日销售笔记本电脑1000台，市场销售价格为每台1.2万元

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1392

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200(1000×1.2)

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　　　192(1200×16%)(1分)

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1410(1000×1.41)

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1410 (0.5分)

　　因销售应结转的存货跌价准备=640×1000/4 000=160(万元)

　　借：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　160

　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　160 (1分)

　　2×19年末剩余笔记本电脑的成本=3000×1.41=4230(万元)，可变现净值=3000×1.3=3900(万元)，期末存货跌价准备应有余额=4230-3900 30(万元)，存货跌价准备账户已有金额=640-160=480(万元)，转回存货跌价准备480-330=150(万元)。(1分)

　　借：存货跌价准备 150

　　贷：资产减值损失 150(1分)

　　【答案解析】计算直接对外销售存货的可变现净值时，有合同部分按照合同价格，无合同部分按照市场价格。

　　【该题针对“存货跌价准备的结转”知识点进行考核】