2019年中级会计师考试会计实务重点考点试题十五_第2页

　　【与长期股权投资相关的所得税的会计处理·多选题】甲公司持有乙公司40%股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司2018年1月1日购入，其初始投资成本为3 000万元，初始投资成本大于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为100万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。甲公司2018年度实现的利润总额为8 000万元，权益法核算确认的投资收益为200万元，甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。假定不考虑其他因素。甲公司下列会计处理中正确的有(　　)。

　　A.2018年12月31日长期股权投资的账面价值为3 200万元

　　B.长期股权投资产生的应纳税暂时性差异应确认递延所得税负债

　　C.2018年度应交所得税为1 850万元

　　D.2018年度应交所得税为1 950万元

　　【答案】AD

　　【解析】2018年12月31日长期股权投资的账面价值=3 000+200=3 200(万元)，选项A正确;权益法核算下，如果投资企业拟长期持有被投资企业的股份，那么长期股权投资账面价值与计税基础产生的暂时性差异不确认递延所得税资产或递延所得税负债，选项B错误;2018年度应交所得税=(8 000-200)×25%=1 950(万元)，选项C错误，选项D正确。

　　【资产的计税基础·判断题】资产的计税基础，是指在企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。(　　)

　　【答案】√

　　【暂时性差异·判断题】可抵扣暂时性差异一定确认为递延所得税资产。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】符合条件的可抵扣暂时性差异才能确认为递延所得税资产。

　　【暂时性差异·判断题】对于超过3年纳税调整的暂时性差异，企业应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】企业不应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现。

　　【固定资产与所得税的会计处理·2017年综合题】甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。相关资料如下：

　　资料一：2012年12月10日，甲公司以银行存款购入一台需自行安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为495万元，增值税税额为84.15万元，甲公司当日进行设备安装，安装过程中发生安装人员薪酬5万元，2012年12月31日安装完毕并达到预定可使用状态交付使用。

　　资料二：甲公司预计该设备可使用10年，预计净残值为20万元，采用双倍余额递减法计提折旧;所得税纳税申报时，该设备在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额为48万元。该设备取得时的成本与计税基础一致。

　　资料三：2015年12月31日，该设备出现减值迹象，经减值测试，其可收回金额为250万元。甲公司对该设备计提减值准备后，预计该设备尚可使用5年，预计净残值为10万元，仍采用双倍余额递减法计提折旧。所得税纳税申报时，该设备在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额仍为48万元。

　　资料四：2016年12月31日，甲公司出售该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为17万元，款项当日收讫并存入银行，甲公司另外以银行存款支付清理费用1万元(不考虑增值税)。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)计算甲公司2012年12月31日该设备安装完毕并达到预定可使用状态的成本，并编制设备购入、安装及达到预定可使用状态的相关会计分录。

　　(2)分别计算甲公司2013年和2014年对该设备应计提的折旧额。

　　(3)分别计算甲公司2014年12月31日该设备的账面价值、计税基础、暂时性差异(需指出是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异)，以及相应的延递所得税负债或延递所得税资产的账面余额。

　　(4)计算甲公司2015年12月31日对该设备应计提的减值准备金额，并编制相关会计分录。

　　(5)计算甲公司2016年对该设备应计提的折旧额。

　　(6)编制甲公司2016年12月31日出售该设备的相关会计分录。

　　【答案】

　　(1)2012年12月31日，甲公司该设备安装完毕并达到预定可使用状态的成本=495+5=500(万元)。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 495

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　 84.15

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　579.15

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　(2)2013年该设备应计提的折旧额=500×2/10=100(万元);2014年该设备应计提的折旧=(500-100)×2/10=80(万元)。

　　(3)2014年年末设备的账面价值=500-100-80=320(万元)，计税基础=500-48-48=404(万元)，因账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异=404-320=84(万元)，形成递延所得税资产余额=84×25%=21(万元)。

　　(4)2015年12月31日，甲公司该设备的账面价值=500-100-80-(500-100-80)×2/10=256(万元)，可收回金额为250万元，应计提减值准备=256-250=6(万元)。

　　借：资产减值损失　 6

　　贷：固定资产减值准备 6

　　(5)2016年该设备计提的折旧额=250×2/5=100(万元)。

　　(6)会计分录如下：

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　累计折旧　　344[100+80+(500-100-80)×2/10+100]

　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　 6

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　 1

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　　51

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　 151

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　17

　　【所得税的会计处理·2016年综合题】甲公司2015年年初的递延所得税资产借方余额为50万元，与之对应的预计负债贷方余额为200万元;递延所得税负债无期初余额。甲公司2015年度实现的利润总额为9 520万元，适用的企业所得税税率为25%且预计在未来期间保持不变;预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2015年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的相关资料如下：

　　资料一：2015年8月，甲公司向非关联企业捐赠现金500万元。

　　资料二：2015年9月，甲公司以银行存款支付产品保修费用300万元，同时冲减了预计负债年初贷方余额200万元。2015年年末，保修期结束，甲公司不再预提保修费。

　　资料三：2015年12月31日，甲公司对应收账款计提了坏账准备180万元。

　　资料四：2015年12月31日，甲公司以定向增发公允价值为10 900万元的普通股股票为对价取得乙公司100%有表决权的股份，形成非同一控制下控股合并。假定该项企业合并符合税法规定的免税合并条件，且乙公司选择进行免税处理。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为10 000万元，其中股本2 000万元，未分配利润8 000万元;除一项账面价值与计税基础均为200万元、公允价值为360万元的库存商品外，其他各项可辨认资产、负债的账面价值与其公允价值、计税基础均相同。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)计算甲公司2015年度的应纳税所得额和应交所得税。

　　(2)根据资料一至资料三，逐项分析甲公司每一交易或事项对递延所得税的影响金额。(如无影响，也明确指出无影响的原因)

　　(3)根据资料一至资料三，逐笔编制甲公司与递延所得税有关的会计分录。(不涉及递延所得税的，不需要编制会计分录)

　　(4)计算甲公司利润表中应列示的2015年度所得税费用。

　　(5)根据资料四，分别计算甲公司在编制购买日合并财务报表时应确认的递延所得税和商誉的金额，并编制与购买日合并资产负债表有关的调整抵销分录。

　　【答案】

　　(1)2015年度应纳税所得额=9 520+500-200+180=10 000(万元);2015年度应交所得税=10 000×25%=2500(万元)。

　　(2)

　　资料一，对递延所得税无影响。

　　分析：非公益性现金捐赠，本期不允许税前扣除，未来期间也不允许抵扣，未形成暂时性差异，不确认递延所得税资产。

　　资料二，转回递延所得税资产50万元。

　　分析：2015年年末保修期结束，不再预提保修费，本期支付保修费用300万元，冲减预计负债年初余额200万元，因期末不存在暂时性差异，需要转回原确认的递延所得税资产50万元(200×25%)。

　　资料三，税法规定，尚未实际发生的预计损失不允许税前扣除，待实际发生损失时才可以抵扣，因此本期计提的坏账准备180万元形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产45万元(180×25%)。

　　(3)

　　资料一：不涉及递延所得税的处理。

　　资料二：

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　资料三：

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　45

　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　45

　　(4)当期所得税(应交所得税)=10 000×25%=2 500(万元);递延所得税费用=50-45=5(万元);2015年度所得税费用=当期所得税+递延所得税费用=2 500+5=2 505(万元)。

　　(5)

　　①购买日合并财务报表中应确认的递延所得税负债=(360-200)×25%=40(万元)。

　　②商誉=合并成本-购买日应享有被购买方可辨认净资产公允价值(考虑递延所得税后)的份额=10 900-(10 000+160-40)×100%=780(万元)。

　　调整抵销分录：

　　借：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　 8 000

　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 780

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　10 900