2019年中级会计师考试会计实务重点考点试题十三_第2页

　　【确定履约进度的投入法·多选题】2017年11月，甲公司与乙公司订立一项装修一幢3层建筑并安装新电梯的合同，合同总对价为500万元。已承诺的装修服务(包括电梯安装，假定电梯毛利为0)是一项在一段时间内履行的履约义务。预计总成本为400万元(包括电梯成本150万元)。甲公司在电梯转让给乙公司前获得对电梯的控制。甲公司使用投入法基于已发生的成本来计量其履约义务的履约进度。乙公司在2017年12月电梯运抵该建筑物时获得对电梯的控制，电梯直至2018年6月才安装完成。甲公司未参与电梯的设计与安装。至2017年12月31日，已发生的成本为50万元(不包括电梯)。下列会计处理表述中，正确的有(　　)。

　　A.至2017年12月31日履约进度为20%

　　B.电梯收入应在安装完毕检验合格后确认

　　C.2017年确认营业收入220万元

　　D.2017年确认营业成本200万元

　　【答案】ACD

　　【解析】在计算履约进度时，和履约进度无关的成本(电梯成本)需要扣除，履约进度=50÷(400-150)×100%=20%，选项A正确;电梯收入应在将控制权转移给客户时确认，选项B错误;2017年确认营业收入=(500-150)×20%+150=220(万元)，选项C正确;2017年确认营业成本50+150=200(万元)，选项D正确。

　　【交易价格的确定·多选题】关于收入计量的交易价格，下列表述中正确的有(　　)。

　　A.企业应当根据合同条款，并结合其以往的习惯做法确定交易价格

　　B.在确定交易价格时，企业应当考虑可变对价因素的影响

　　C.在确定交易价格时，企业应当考虑合同中存在的重大融资成分因素的影响

　　D.在确定交易价格时，企业应当考虑应付客户对价因素的影响

　　【答案】ABCD

　　【解析】企业应当根据合同条款，并结合其以往的习惯做法确定交易价格。在确定交易价格时，企业应当考虑可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价、应付客户对价等因素的影响。四个选项均正确。

　　【应付客户对价·多选题】对企业应付客户对价，下列表述中正确的有(　　)。

　　A.应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品，应当将该应付对价冲减交易价格

　　B.企业应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的，应当采用与本企业其他采购相一致的方式确认所购买的商品

　　C.企业应付客户对价超过向客户取得可明确区分商品公允价值的，超过金额应当冲减交易价格

　　D.向客户取得的可明确区分商品公允价值不能合理估计的，企业应当将应付客户对价全额冲减交易价格

　　【答案】BCD

　　【解析】企业应付客户(或向客户购买本企业商品的第三方，如淘宝网，本条下同)对价的，应当将该应付对价冲减交易价格，并在确认相关收入与支付(或承诺支付)客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入，但应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的除外，选项A错误。

　　【合同资产的确定·多选题】下列各项中，不应作为合同履约成本确认为合同资产的有(　　)。

　　A.为取得合同发生但预期能够收回的增量成本

　　B.为组织和管理企业生产经营发生的但非由客户承担的管理费用

　　C.无法在尚未履行的与已履行(或已部分履行)的履约义务之间区分的支出

　　D.为履行合同发生的非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项A，为取得合同发生但预期能够收回的增量成本应作为合同取得成本确认为一项资产;选项BCD，企业为履行合同发生的成本，不属于其他企业会计准则规范范围且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产：①该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关，包括直接人工、直接材料、制造费用(类似费用)、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本;②该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源;③该成本预期能够收回。

　　【附有客户额外购买选择权的销售·多选题】关于附有客户额外购买选择权的销售，下列表述中正确的有(　　)。

　　A.企业提供重大权利的，应当作为单项履约义务

　　B.客户行使该选择权购买商品时的价格反映了这些商品单独售价的，不应被视为企业向该客户提供了一项重大权利

　　C.如果选择权向客户提供了重大权利，企业应当在转让这些未来商品或服务时或选择权失效时确认收入

　　D.只要客户有额外购买商品选择权，就应将其作为单独履约义务

　　【答案】ABC

　　【解析】对于附有客户额外购买选择权的销售，企业应当评估该选择权是否向客户提供了一项重大权利。企业提供重大权利的，应当作为单项履约义务，选项D错误。

　　【售后回购交易的会计处理·多选题】对于企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的售后回购交易，下列表述中正确的有(　　)。

　　A.客户在销售时点并未取得相关商品控制权

　　B.回购价格低于原售价的，应当视为租赁交易

　　C.回购价格不低于原售价的，应当视为融资交易

　　D.企业到期未行使回购权利的，应当将原确认的金融负债转入其他综合收益

　　【答案】ABC

　　【解析】企业到期未行使回购权利的，应当在该回购权利到期时终止确认金融负债，同时确认收入。

　　【收入的确认·判断题】没有商业实质的非货币性资产交换，在商品控制权转移时应确认收入。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】没有商业实质的非货币性资产交换，无论何时，均不应确认收入。

　　【履约义务的概念·判断题】履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。(　　)

　　【答案】√

　　【收入的确认·判断题】客户能够控制企业履约过程中在建的商品，属于在某一时段内履行履约义务，相关收入应当在该履约义务履行的期间内确认。(　　)

　　【答案】√

　　【交易价格的确定·判断题】企业代第三方收取的款项以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理，不计入交易价格。(　　)

　　【答案】√

　　【可变对价·判断题】包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时，累计已确认的收入极可能不会发生重大转回的金额。(　　)

　　【答案】√

　　【重大融资成分折现率的确定·判断题】合同中存在重大融资成分的，企业在确定该重大融资成分的金额时，应使用将合同对价的名义金额折现为商品现销价格的折现率。该折现率应随着后续市场利率或客户信用风险等情况的变化而变更。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】合同中存在重大融资成分的，企业在确定该重大融资成分的金额时，应使用将合同对价的名义金额折现为商品现销价格的折现率。该折现率一经确定，不得因后续市场利率或客户信用风险等情况的变化而变更。

　　【附有销售退回条件的商品销售·计算分析题】甲公司是一家健身器材销售公司，为增值税一般纳税人。2018年6月1日，甲公司向乙公司销售5万件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2500万元，增值税税额为400万元，收到款项存入银行。协议约定，乙公司在7月31日之前有权退还健身器材。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%，在不确定性消除时，80%已确认的累计收入金额(2000万元)极可能不会发生重大转回;健身器材发出时纳税义务已经发生;实际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。6月30日估计该批健身器材退货率约为15%，7月31日发生销售退回，实际退货量为0.4万件，同时支付款项。不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)编制2018年6月1日销售商品的会计分录。

　　(2)编制2018年6月30日调整退货比率的会计分录。

　　(3)编制2018年7月31日发生退货的会计分录。

　　【答案】

　　(1)6月1日发出健身器材时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 900

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　(500×5×80%)

　　预计负债—应付退货款　　　　　　　　　　　　 500(500×5×20%)

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　　 400(500×5×16%)

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　 1 600(400×5×80%)

　　应收退货成本　　　　　　　　　　　　　　　　 400(400×5×20%)

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　(2)

　　调整退货比率时：

　　借：预计负债—应付退货款　　　　　　　　　　　　 125[500×5×(20%-15%)]

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 125

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：应收退货成本　　　　　　　　　　　　　　　　 100[400×5×(20%-15%)]

　　(3)

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160(400×0.4)

　　预计负债—应付退货款　　　　　　　　　　　　 375

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　　　32

　　主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 140[(5×15%-0.4)×400]

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 232

　　应收退货成本　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 175[(5×15%-0.4)×500]

　　【奖励积分的会计处理·计算分析题】2016年12月10日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划：从2017年1月1日起，每10元兑换1个积分，每个积分可在未来3年内购买产品时按1元的折扣兑现。2017年1月1日，客户购买了100 000元的产品，获得可在未来购买时兑现的10 000个积分。对价是固定的，并且已购买的产品的单独售价为100 000元。甲公司预计将有9 500个积分被兑现。基于兑换的可能性估计每个积分的单独售价为1元。

　　2017年度，有4 500个积分被兑换，并且甲公司继续预计将有9 500个积分被兑换。

　　2018年度，累计有8 500个积分被兑换。预计将有9 700个积分被兑换。

　　2019年12月31日，授予的奖励积分剩余部分失效。

　　假定不考虑相关税费等因素的影响。

　　要求：

　　(1)计算甲公司2017年1月1日授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入，并编制相关会计分录。

　　(2)计算甲公司2017年度因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。

　　(3)计算甲公司2018年度因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。

　　(4)计算甲公司2019年度因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。

　　(计算结果保留整数)。

　　【答案】

　　(1)2017年1月1日

　　奖励积分公允价值=100 000×9 500/109 500=8 676(元)。

　　应确认收入=100 000×100 000/109 500=91 324(元)。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　91 324

　　合同负债　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 676

　　(2)2017年度

　　甲公司确认奖励积分的收入=8 676×4 500/9 500=4 110(元)。

　　借：合同负债　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 110

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 4 110

　　(3)2018年度

　　甲公司确认奖励积分的收入=8 676×8 500/9 700-4 110=3 493(元)。

　　借：合同负债　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 493

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 3 493

　　(4)2019年度

　　甲公司确认奖励积分的收入=8 676-4 110-3 493=1 073(元)。

　　借：合同负债　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 073

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 1 073

　　【提示】①年末合同负债分摊计入收入的金额=奖励积分公允价值×当年实际兑换部分/预计将被兑换总数-上一年已经分摊的金额;②奖励积分失效时，应将合同负债余额一次确认为当期收入。