三、判断题
1.企业境外经营活动产生的现金流量足以偿还现有债务和可预期的债务，应选择与企业相同的记账本位币。( )
【答案】×
【解析】企业境外经营活动产生的现金流量不足以偿还现有债务和可预期的债务，才应选择与企业相同的记账本位币。
2.企业发生记账本位币的变更而产生的汇兑差额计入其他综合收益。( )
【答案】×
【解析】企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为以新的记账本位币计量的历史成本，由于采用同一即期汇率进行折算，不会产生汇兑差额。
3.企业在部分处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的与该境外经营相关的全部其他综合收益，自所有者权益项目转入处置当期损益。( )
【答案】×
【解析】企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的其他综合收益，自所有者权益项目转入处置当期损益;部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的其他综合收益，转入处置当期损益。
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四、计算分析题
1.甲公司系增值税一般纳税人，开设有外汇账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。该公司2011年12月份发生的外币业务及相关资料如下：
(1)5日，从国外乙公司进口原料一批，货款200 000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.50元人民币，按规定应交进口关税170 000元人民币，应交进口增值税317 900元人民币。货款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。
(2)14日，向国外丙公司出口销售商品一批(不考虑增值税)，货款40 000美元，当日即期汇率为1美元=6.34元人民币，商品已经发出，货款尚未收到，但满足收入确认条件。
(3)16日，以人民币从银行购入200 000欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为1欧元=8.30元人民币，中间价为1欧元=8.26元人民币。
(4)20日，因增资扩股收到境外投资者投入的1 000 000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.24元人民币，其中，8 000 000元人民币作为注册资本入账。
(5)25日，向乙公司支付部分前欠进口原材料款180 000 欧元，当日即期汇率为1欧元=8.51元人民币。
(6)28日，收到丙公司汇来的货款40 000美元，当日即期汇率为1美元=6.31元人民币。
(7)31日，根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇率为1欧元=8.16元人民币;1美元=6.30元人民币。有关外币账户的余额如下：
|
项目 |
外币账户 |
记账本位币账户（万元人民币） |
|
银行存款（美元户） |
40 000美元（借方） |
2 524 00元（借方） |
|
银行存款（欧元户） |
1 020 000欧元（借方） |
8 360 200元（借方） |
|
应付账款（欧元户） |
20 000欧元（贷方） |
170 000元（借方） |
要求：
(1)根据资料(1)至(6)，编制甲公司与外币业务相关的会计分录。
(2)根据资料(7)，计算甲公司2011年12月31日确认的汇兑差额，并编制相应的会计分录。(答案中金额单位以元表示)
【答案】
(1)
①12月5日
借：原材料 1 870 000(200 000×8.5+170 000)
应交税费——待认证进项税额 317 900
贷：应付账款——欧元 1 700 000(200 000×8.5)
银行存款——人民币 487 900(170 000+317 900)
②12月14日
借：应收账款——美元 253 600(40 000×6.34)
贷：主营业务收入 253 600
③12月16日
借：银行存款——欧元 1 652 000(200 000×8.26)
财务费用——汇兑差额 8 000
贷：银行存款——人民币 1 660 000(200 000×8.3)
④12月20日
借：银行存款——欧元 8 240 000(1 000 000×8.24)
贷：实收资本 8 000 000
资本公积——资本溢价 240 000
⑤12月25日
借：应付账款——欧元 1 530 000(180 000×8.5)
财务费用——汇兑差额 1 800
贷：银行存款——欧元 1 531 800(180 000×8.51)
⑥12月28日
借：银行存款——美元 252 400(40 000×6.31)
财务费用——汇兑差额 1 200
贷：应收账款——美元 253 600(40 000×6.34)
(2)期末计算汇兑差额
期末银行存款美元账户汇兑差额=40 000×6.3-252 400=-400(元人民币)(汇兑损失);
期末银行存款欧元账户汇兑差额=1 020 000×8.16-8 360 200=-37 000(元人民币)(汇兑损失);
期末应付账款账户汇兑差额=20 000×8.16-170 000=-6 800(元人民币)(汇兑收益)。
甲公司2011年12月31日确认的汇兑差额=-400-37 000+6 800=-30 600(元人民币)(汇兑净损失)
借：应付账款——欧元 6 800
财务费用——汇兑差额 30 600
贷：银行存款——美元 400
银行存款——欧元 37 000
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