2019年中级会计实务考点考试试题：固定资产的处置_第2页

　　【例•综合题】甲公司属于增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为16%。甲公司2018年至2021年与固定资产有关的业务资料如下：

　　资料一：2018年11月1日，甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。购入工程物资，取得的增值税专用发票上注明的价款为2 200万元，增值税税额为352万元;发生保险费78万元，款项均以银行存款支付;工程物资已经入库。

　　借：工程物资　　　　　　　　　　　(2 200+78)2 278

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　 352

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 630

　　资料二：2018年11月15日，甲公司开始以自营方式建造该生产线。工程领用工程物资2 278万元。安装期间领用生产用原材料实际成本为100万元，上月已抵扣进项税额16万元，发生安装工人薪酬70.4万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 2 448.4

　　贷：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 278

　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　70.4

　　资料三：工程建造过程中，由于非正常原因造成部分毁损，该部分工程实际成本为50万元(不考虑增值税问题)，未计提在建工程减值准备;应从保险公司收取赔偿款10万元，该赔偿款尚未收到。

　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　资料四：工程达到预定可使用状态前进行试运转，领用生产用原材料实际成本为20万元。未对该批原材料计提存货跌价准备。工程试运转生产的产品完工转为库存商品，该库存商品的估计售价(不含增值税)为40万元。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　资料五：2018年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为26.4万元，采用直线法计提折旧。

　　借：固定资产　　　　　　(2 448.4-50+20-40)2 378.4

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 2 378.4

　　资料六：2019年12月31日，甲公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。该生产线可收回金额为1 615.12万元。计提减值后该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值变更为25.12万元，仍然采用直线法计提折旧。

　　2019年计提折旧额=(2 378.4-26.4)/6=392(万元)

　　2019年账面价值=2378.4-392=1986.4(万元)

　　该生产线可收回金额为1 615.12万元

　　应计提减值准备金额=1986.4-1 615.12=371.28(万元)

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　371.28

　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　371.28

　　资料七：2020年6月30日，甲公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，甲公司以银行存款支付工程总价款253.88万元，被更换部件的账面价值为10万元。

　　2020年改良前计提的折旧额=(1 615.12-25.12)/5×1/2=159(万元)

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　1 456.12

　　累计折旧　　　　　　　(2019年折旧392+159)551

　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　371.28

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　 2 378.4

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　253.88

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　253.88

　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　资料八：2020年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为20万元，采用直线法计提折旧。2020年12月31日，该生产线未发生减值。

　　生产线成本=1 456.12+253.88-10=1 700(万元)

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　1700

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　1700

　　2020年改良后应计提折旧额=(1 700-20)/8×4/12=70(万元)

　　资料九：2021年4月20日，甲公司与丁公司达成协议，将该固定资产出售给丁公司，价款为2 000万元，增值税税率为16%。2017年4月30日，甲公司与丁公司办理完毕财产移交手续，开出增值税发票并收到价款。

　　账面价值=1 700-70×2=1 560(万元)

　　借：固定资产清理　　　　　　　　(1 700-70×2)1 560

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　 140

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 700

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 320

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　 320

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　 440

　　贷：资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　 440