2019年中级会计师会计实务章节习题：金融工具_第5页

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 债权投资的初始入账金额=1 500-20+10=1 490(万元)。

　　【该题针对“以摊余成本计量的金融资产的初始计量”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 2×18年利息调整摊销额=2 000×5%-2 088.98×4%=16.44(万元)，2×18年12月31日摊余成本=2 088.98-16.44 =2 072.54(万元)。2×18年12月31日计提减值准备=2 072.54-1 900=172.54(万元)。2×19年12月31日应确认的利息收入=1 900×4%=76(万元)。

　　【该题针对“以摊余成本计量的金融资产的后续计量”知识点进行考核】

　　3、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 支付的交易费用计入投资收益，购买价款中包含的已到期尚未领取的利息计入应收利息。所以，计入交易性金融资产的入账金额=206-6=200(万元)。

　　【该题针对“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的初始计量”知识点进行考核】

　　4、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 如果能够消除或显著减少会计错配，企业可以在初始确认金融资产时，将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

　　【该题针对“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的定义和核算范围”知识点进行考核】

　　5、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 2×20年4月20日出售分录：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　108

　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　100

　　——公允价值变动　　　　6

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　2

　　故处置时确认的投资收益为2万元，选项A正确。

　　【该题针对“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的处置”知识点进行考核】

　　6、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 甲公司2×18年因该项债券投资应直接计入其他综合收益的金额=2 105-(2 060+10-60)=95(万元)。

　　【该题针对“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的后续计量”知识点进行考核】

　　7、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本题涉及到的分录：

　　借：银行存款　　　　　　　　730

　　贷：其他债权投资　　　　　　700

　　投资收益　　　　　　　　 30

　　借：其他综合收益　20

　　贷：投资收益　　 20

　　所以，出售时确认的投资收益50(30+20)万元;其中，结转的其他综合收益20是重分类时确认的其他综合收益。

　　【该题针对“不同类金融资产之间的重分类”知识点进行考核】

　　8、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。交易费用在进行相关资产或负债交易时不可避免。交易费用直接由交易引起，并且是企业进行交易所必需的，如果企业未决定出售资产或转移负债，该费用将不会产生。企业应当根据其他相关会计准则对交易费用进行会计处理。

　　【该题针对“金融资产的初始计量(综合)”知识点进行考核】

　　9、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产应按公允价值进行初始计量，交易费用应计入初始确认金额;但价款中包含的已宣告尚未发放的现金股利或已到期尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目(应收股利或应收利息)。因此，甲公司购入该股票投资的初始入账金额=10×(15-0.5)+10=155(万元)。

　　【该题针对“指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的初始计量”知识点进行考核】

　　10、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 资产负债表日，其他权益工具投资的公允价值高于其账面余额的差额，借记“其他权益工具投资”科目，贷记“其他综合收益”科目;低于其账面余额的差额，如属于暂时性下跌，应借记“其他综合收益”科目，贷记“其他权益工具投资——公允价值变动”科目。

　　【该题针对“指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的后续计量”知识点进行考核】

　　11、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 将原计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益中转出，计入留存收益。

　　【该题针对“指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的处置”知识点进行考核】

　　12、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 该业务对半年度中期报表的留存收益的影响额=(19.5×20-12)-342.8=35.2(万元)。

　　出售时的分录为：

　　借：银行存款 378(19.5×20-12)

　　盈余公积 3

　　利润分配——未分配利润 27

　　贷：其他权益工具投资——成本 342.8

　　——公允价值变动65.2

　　借：其他综合收益65.2

　　贷：盈余公积 6.52

　　利润分配——未分配利润 58.68

　　【该题针对“指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的核算(综合)”知识点进行考核】

　　13、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项ABD，是企业应当终止确认部分金融资产的条件。

　　【该题针对“金融资产终止确认的一般原则”知识点进行考核】

　　14、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项C，对应收款项计提坏账准备，是正常事项，不是金融资产转移。

　　【该题针对“金融资产转移概述”知识点进行考核】

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ABCD

　　【该题针对“公允价值的确定”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产：

　　(1)企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。

　　(2)该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

　　【该题针对“以摊余成本计量的金融资产的定义和核算范围”知识点进行考核】

　　3、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 选项A，处置时不需要将原确认的信用减值损失冲减，直接结转其账面价值即可;处置时处置价款与处置时点账面价值之间的差额计入利息收入。

　　【该题针对“以摊余成本计量的金融资产的处置”知识点进行考核】

　　4、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 选项A，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益(投资收益)。

　　【该题针对“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的后续计量”知识点进行考核】

　　5、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 取得交易性金融资产时发生的交易费用应计入投资收益，其他几项涉及的相关交易费用均计入其初始入账价值。

　　【该题针对“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的初始计量”知识点进行考核】

　　6、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 选项A，处置其他债权投资时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益;同时将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益;选项B，处置其他权益工具投资时，其公允价值与处置时账面价值之间的差额应计入留存收益，同时将原公允价值变动累计额转入留存收益。

　　【该题针对“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的处置”知识点进行考核】

　　7、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 资产负债表日，如果投资性房地产以公允价值模式计量，则公允价值变动计入公允价值变动损益，所以选项D不正确。

　　【该题针对“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算(综合)”知识点进行考核】

　　8、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 选项C，债权投资取得时的交易费用计入初始确认金额，不计入当期损益;选项D，其他债权投资在资产负债表日的公允价值变动额应当计入所有者权益。

　　【该题针对“金融资产的初始计量(综合)”知识点进行考核】

　　9、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 金融资产的合同现金流量仅包括两种：(1)本金的支付;(2)以未偿付本金金额为基础的利息的支付

　　【该题针对“金融资产的分类(综合)”知识点进行考核】

　　10、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 选项B，应计入公允价值变动损益;选项D，其他债权投资取得时发生的交易费用应计入初始入账金额，作为其他债权投资的入账价值。

　　【该题针对“金融资产的核算(综合)”知识点进行考核】

　　11、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：

　　(1)扣除已偿还的本金;

　　(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;

　　(3)扣除计提的累计信用减值准备。

　　【该题针对“金融资产的后续计量(综合)”知识点进行考核】

　　12、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 选项B，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，后续公允价值变动计入当期损益，不是所有者权益。

　　【该题针对“金融负债的后续计量”知识点进行考核】

　　13、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销，选项C错误;资产负债表日，对于应付债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定债券利息费用，选项D不正确。

　　【该题针对“金融负债的后续计量”知识点进行考核】

　　三、判断题

　　1、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 在非同一控制下的企业合并中，企业作为购买方确认的或有对价形成金融负债的，该金融负债应当按照以公允价值计量且其变动计入当期损益进行会计处理。

　　【该题针对“金融负债的分类”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 正常情况下，债权投资初始确认金额与到期日金额之间的差额只能采用实际利率法进行摊销，不得采用直线法摊销。

　　【该题针对“以摊余成本计量的金融资产的后续计量”知识点进行考核】

　　3、

　　【正确答案】 对

　　【答案解析】 交易性金融资产在持有期间按照面值乘票面利率计算的利息，借记“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。

　　【该题针对“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的后续计量”知识点进行考核】

　　4、

　　【正确答案】 对

　　【该题针对“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的处置”知识点进行考核】

　　5、

　　【正确答案】 对

　　【答案解析】 收到取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产时所支付的对价中包含的已宣告但尚未领取的债券利息，应借记“银行存款”，贷记“应收利息”。

　　【该题针对“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的初始计量”知识点进行考核】

　　6、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 如果企业管理其金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标，又有出售的动机，同时该金融资产的合同现金流量为本金及利息，则通常是将该金融资产分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

　　【该题针对“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的定义和核算范围”知识点进行考核】

　　7、

　　【正确答案】 对

　　【该题针对“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的处置”知识点进行考核】

　　8、

　　【正确答案】 对

　　【答案解析】 交易性金融资产与债权投资、其他债权投资满足一定条件时，可以互相进行重分类。

　　【该题针对“不同类金融资产之间的重分类”知识点进行考核】

　　9、

　　【正确答案】 对

　　【答案解析】 金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：

　　①企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。

　　②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

　　【该题针对“金融资产的核算(综合)”知识点进行考核】

　　10、

　　【正确答案】 对

　　【该题针对“金融资产转移概述”知识点进行考核】

　　11、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 无论是否是按面值发行一般公司债券，均应该按照债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目。

　　【该题针对“金融负债的后续计量”知识点进行考核】

　　四、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】 2×19年1月1日，A公司购入债券时：

　　借：债权投资——成本 　　　　　　1000

　　应收利息 　　　　　　　　　　　50

　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　1015.35

　　债权投资——利息调整 　　　　　　34.65

　　【该题针对“金融资产的分类(综合)”知识点进行考核】

　　【正确答案】 2×19年1月5日收到利息时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　50

　　贷：应收利息　　　　　　　　　50

　　【该题针对“金融资产的分类(综合)”知识点进行考核】

　　【正确答案】 2×19年12月31日：：

　　利息收入=期初摊余成本×实际利率=(1000-34.65)×6%=57.92(万元)

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　50

　　债权投资——利息调整　　　　7.92

　　贷：利息收入 　　　　　　　　　57.92

　　【该题针对“金融资产的分类(综合)”知识点进行考核】

　　【正确答案】 2×19年12月31日：

　　2×19年12月31日计提减值准备前的摊余成本=1000-34.65+7.92=973.27(万元)

　　计提减值准备=973.27-930=43.27(万元)

　　借：信用减值损失　　　　　　　　　　　43.27

　　贷：债权投资减值准备　　　　　　　　43.27

　　【该题针对“金融资产的分类(综合)”知识点进行考核】

　　【正确答案】 2×20年1月2日债权投资重分类为其他债权投资：

　　借：其他债权投资　　　　　　　　925

　　债权投资——利息调整　　　26.73

　　债权投资减值准备　　　　　43.27

　　其他综合收益　　　　　　　　　5

　　贷：债权投资——成本　　　　　　　1000

　　【该题针对“金融资产的分类(综合)”知识点进行考核】

　　【正确答案】 2×20年2月20日：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　 890

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　35

　　贷：其他债权投资925

　　借：投资收益　　 　　　　5

　　贷：其他综合收益　　　　　　　5

　　【该题针对“金融资产的分类(综合)”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 (1)2×18年3月6取得交易性金融资产

　　借：交易性金融资产——成本　500 [100×(5.2-0.2)]

　　应收股利　20

　　投资收益　5

　　贷：银行存款　525

　　(2)2×18年3月16日收到购买价款中所含的现金股利

　　借：银行存款　20

　　贷：应收股利　20

　　(3)2×18年12月31日，该股票公允价值为每股4.5元

　　借：公允价值变动损益　50 [(5-4.5)×100]

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　50

　　(4)2×19年2月21日，X公司宣告发放现金股利

　　借：应收股利　30 (100×0.3)

　　贷：投资收益　30

　　(5)2×19年3月21日，收到现金股利

　　借：银行存款　30

　　贷：应收股利　30

　　(6)2×19年12月31日，该股票公允价值为每股5.3元

　　借：交易性金融资产——公允价值变动　80

　　贷：公允价值变动损益　80 [(5.3-4.5)×100]

　　(7)2×20年3月16日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为5万元。

　　借：银行存款　505(510-5)

　　投资收益　 25

　　贷：交易性金融资产——成本 　500

　　——公允价值变动　30

　　【该题针对“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算(综合)”知识点进行考核】