2019年中级会计师会计实务章节习题：资产减值_第5页

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 外币未来现金流量及其现值的顺序：首先，应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算资产预计未来现金流量的现值;其次，将该外币现值按照资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算，从而折算成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值;最后在该现值的基础上，将其与资产公允价值减去处置费用后的净额相比，确定其可收回金额，再根据可收回金额与账面价值相比较，确定是否需要确认资产减值损失以及确认多少减值损失。

　　【该题针对“外币未来现金流量及其现值的确定”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 商誉至少应当在每年年度终了进行减值测试的，而其他三项资产只有期末出现减值迹象时，才需要进行减值测试的。

　　【该题针对“资产可能发生减值的迹象”知识点进行考核】

　　3、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 资产组的认定，以该资产组能否产生独立的现金流为主要依据，是计算资产组未来现金流量现值的前提。

　　【该题针对“资产组的认定”知识点进行考核】

　　4、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本。包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但不包括财务费用和所得税费用。

　　【该题针对“资产的公允价值减去处置费用后净额的确定”知识点进行考核】

　　5、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 20×9年末该项固定资产的账面价值=6 300-(6 300-300)÷10×4=3 900(万元)，该项固定资产的可收回金额为3 300万元<固定资产的账面价值3 900万元，20×9年年末该项固定资产应计提的固定资产减值准备=3 900-3 300=600(万元)，计提固定资产减值准备后的固定资产的账面价值为3 300万元，2×10年度该固定资产应计提的折旧额=(3 300-300)÷6=500(万元)。

　　【该题针对“资产减值损失的确定及其账务处理”知识点进行考核】

　　6、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 资产的可收回金额是根据公允价值减去处置费用后的净额和预计未来现金流量现值较高者确定的。

　　【该题针对“资产可收回金额的计量(综合)”知识点进行考核】

　　7、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 本题考核资产预计未来现金流量现值的确定。计算资产预计未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，该折现率是企业购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。企业在预计资产未来现金流量现值时，通常应当使用单一的折现率。

　　【该题针对“资产预计未来现金流量现值的确定”知识点进行考核】

　　8、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 本题考核资产组减值测试。X设备的减值分摊比例=180/(180+90+30)×100%=60%，按照分摊比例，X设备应分摊的减值损失=[(180+90+30)-200]×60%=60(万元)，分摊减值损失后的账面价值为120万元，低于X设备的公允价值减去处置费用后的净额为130万元，因此X设备只能分摊50万元的减值损失。

　　【该题针对“资产组减值测试”知识点进行考核】

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 选项B，应将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算(人民币)，从而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值。

　　【该题针对“外币未来现金流量及其现值的确定”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 选项B，固定资产只有发生减值迹象时，才进行减值测试;选项D，因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，企业至少应于每年年末进行减值测试。

　　【该题针对“资产可能发生减值的迹象”知识点进行考核】

　　3、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 企业预计资产未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量，不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量等。所以本题应选A、B、C、D。

　　【该题针对“资产未来现金流量的预计”知识点进行考核】

　　4、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 资产组的账面价值通常不应当包括负债的账面价值，但如果不考虑该负债金额就无法确认资产组的可收回金额的，也即对资产组可收回金额的确定起决定性作用的负债的账面价值，应在确定资产组的账面价值时予以考虑。所以选项B不正确，而选项C正确。

　　【该题针对“资产组可收回金额和账面价值的确定”知识点进行考核】

　　5、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 资产减值准则中所规定的资产在计提了减值准备后，在以后会计期间不得转回，只有在发生资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产方式换出、在债务重组中抵偿债务等交易，并符合资产终止确认条件时，予以转销。

　　【该题针对“资产减值损失的确定及其账务处理”知识点进行考核】

　　6、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D，以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。

　　【该题针对“资产可收回金额的计量(综合)”知识点进行考核】

　　7、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 D选项不是影响资产预计未来现金流量现值的因素。

　　【该题针对“资产预计未来现金流量现值的确定”知识点进行考核】

　　8、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 本题考核的是总部资产减值测试。总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。

　　【该题针对“总部资产减值测试”知识点进行考核】

　　三、判断题

　　1、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 资产减值准则所指的资产，除特别说明外，包括单项资产和资产组。

　　【该题针对“资产减值的概念及其范围”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 预计资产的未来现金流量，不应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出以及与所得税收付有关的现金流量。

　　【该题针对“资产未来现金流量的预计”知识点进行考核】

　　3、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及能按合理方法分摊的总部资产部分。

　　【该题针对“资产组的认定”知识点进行考核】

　　4、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 资产组在处置时如要求购买者承担一项负债，该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值，而且企业只能取得包括上述资产和负债在内的单一公允价值减去处置费用后的净额的，为了比较资产组的账面价值和可收回金额，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金额从中扣除。

　　【该题针对“资产组可收回金额和账面价值的确定”知识点进行考核】

　　5、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 以公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额，是估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的最佳方法。资产的公允价值减去处置费用后的净额，首先，应当根据公平交易的资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定;其次，在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的净额确定;最后，在既不存在资产销售协议又不存在活跃市场的情况下，企业应当以可获取的最佳信息为基础，根据在资产负债表日假定处置该资产，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去资产处置费用后的净额，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额。

　　【该题针对“资产的公允价值减去处置费用后净额的确定”知识点进行考核】

　　6、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 企业计提的各项减值准备所形成的损失，记入“资产减值损失”科目。

　　【该题针对“资产减值损失的确定及其账务处理”知识点进行考核】

　　7、

　　【正确答案】 对

　　【答案解析】 如果确定资产组可收回金额时包括了某项负债的价值，则根据一致性要求，在确定账面价值时也应考虑该部分负债的金额。

　　【该题针对“资产可收回金额的计量(综合)”知识点进行考核】

　　8、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 本题考核资产预计未来现金流量现值的确定。企业在预计资产未来现金流量现值时，如果已经对资产特定风险的影响作了调整，则估计折现率时不需要再考虑这些特定风险。

　　【该题针对“资产预计未来现金流量现值的确定”知识点进行考核】

　　9、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 本题考核总部资产减值测试。在资产负债表日，如果有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。

　　【该题针对“总部资产减值测试”知识点进行考核】

　　四、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】 ①资产组的公允价值减去处置费用后的净额=3450(万元)

　　②预计未来现金流量的现值=2850(万元)

　　③资产组的可收回金额应当选择两者之间的较高者，即3450万元。(1分)

　　④资产组的账面价值=4350(万元)(1分)

　　⑤资产组应确认减值损失=4350-3450=900(万元)(1分)

　　【答案解析】 计算资产组的减值损失，重点在于确定资产组的可收回金额，即和单项资产相同，也是根据资产组的公允价值减去处置费用后的净额和预计未来现金流量现值孰高确定的。

　　【该题针对“资产组减值测试”知识点进行考核】

　　【正确答案】 如果按比例分摊，C设备应分摊的减值损失=900×1425/4350=294.83(万元)(1分)，则分摊减值损失后的账面价值1130.17万元(1425-294.83)，低于C设备公允价值减去处置费用后的净额为1233万元，所以实际分摊192(1425-1233)万元(2分)。

　　【答案解析】 资产组中，C设备的可收回金额是单独可确定的，因此要单独比较C设备按比例分配的减值损失，是否大于按单独可确定的可收回金额计算的减值损失。应分摊的减值损失=900×1425/4350=294.83(万元)，但C设备最多可承担的减值=1425-1233=192(万元)，因此C设备就不能确认294.83万元的减值损失，只能确认192万元的减值损失，剩余的不能承担的减值损失，要在资产组内其他单项资产中分摊。

　　【该题针对“资产组减值测试”知识点进行考核】

　　【正确答案】 A设备应分摊的资产组的减值损失=(900-192)×885/(885+1170+270+600)=214.22(万元)(0.5分)

　　B设备应分摊的资产组的减值损失=(900-192)×1170/(885+1170+270+600)=283.20(万元)(0.5分)

　　D设备应分摊的资产组的减值损失=(900-192)×270/(885+1170+270+600)=65.35(万元)(0.5分)

　　E设备应分摊的资产组的减值损失=(900-192)×600/(885+1170+270+600)=145.23(万元)(0.5分)

　　【答案解析】 第二问中确定了C设备承担的减值损失，则对剩余的减值损失，在其他四项资产中分配即可，具体分配时是按各自账面价值占四项资产账面价值之和的比例计算的。

　　【该题针对“资产组减值测试”知识点进行考核】

　　【正确答案】 借：资产减值损失——固定资产减值损失900

　　贷：固定资产减值准备——A设备214.22

　　——B设备283.20

　　——C设备192

　　——D设备65.35

　　——E设备145.23(2分)

　　【该题针对“资产组减值测试”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 (1)将总部资产分配至各资产组

　　总部资产应分配给甲资产组的数额=200×320/(320+160+320)=80(万元)(0.5分)

　　总部资产应分配给乙资产组的数额=200×160/(320+160+320)=40(万元)(0.5分)

　　总部资产应分配给丙资产组的数额=200×320/(320+160+320)=80(万元)(1分)

　　分配后各资产组的账面价值为：

　　甲资产组的账面价值=320+80=400(万元)(1分)

　　乙资产组的账面价值=160+40=200(万元)(1分)

　　丙资产组的账面价值=320+80=400(万元)(1分)

　　(2)进行减值测试

　　甲资产组的账面价值为400万元，可收回金额为420万元，没有发生减值;(1分)

　　乙资产组的账面价值为200万元，可收回金额为160万元，发生减值40万元;(1分)

　　丙资产组的账面价值为400万元，可收回金额为380万元，发生减值20万元。(1分)

　　将各资产组的减值额在总部资产和其他资产之间分配：

　　乙资产组减值额分配给总部资产的数额=40×40/(40+160)=8(万元)，分配给乙资产组本身的数额=40×160/(40+160)=32(万元)。(1分)

　　丙资产组减值额分配给总部资产的数额=20×80/(80+320)=4(万元)，分配给丙资产组本身的数额=20×320/(80+320)=16(万元)。(1分)

　　故甲资产组没有发生减值，乙资产组发生减值32万元，丙资产组发生减值16万元，总部资产发生减值12(8+4)万元。

　　【该题针对“总部资产减值测试”知识点进行考核】