2019年中级会计师考试会计实务预测试题及答案九_第5页

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项A，租赁期/尚可使用寿命=3/3.5，大于75%，且租赁前已使用寿命未超过总使用寿命的75%，故属于融资租赁;选项B，租赁期开始日为2010年2月1日;选项C，最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值=50×3+10=160(万元)。

　　【该题针对“融资租赁下履约成本及或有租金的会计处理”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 符合资本化条件的资产在购建和生产活动中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。由于可预测的气候影响而造成的固定资产的建造中断属于正常中断，借款费用不应暂停资本化。

　　【该题针对“借款费用暂停资本化的时点”知识点进行考核】

　　3、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 借款费用不包括发行债券发生的溢价和折价，但包括溢价和折价的摊销，溢折价的摊销是对利息费用的一种调整。

　　【该题针对“借款费用的范围”知识点进行考核】

　　4、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 甲公司应编制的会计分录为：

　　借：销售费用40 000

　　贷：应付职工薪酬——工资(20×5×100)10 000

　　——累积带薪缺勤(20×5×100×3)30 000

　　则甲公司因这20名员工放弃年休假应确认的成本费用总额应当是正常发放的工资和放弃带薪休假的补偿，为40 000元。

　　实际支付时：

　　借：应付职工薪酬——工资(20×5×100)10 000

　　——累积带薪缺勤(20×5×100×3)30 000

　　贷：银行存款40000

　　【该题针对“短期带薪缺勤的确认和计量”知识点进行考核】

　　5、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 租赁资产的入账价值为7 000万元，未确认融资费用为1 300(8 300-7 000)万元，2011年分摊的未确认融资费用为700(7 000×10%)万元，2011年12月31日长期应付款项目金额=(8 300-2011年年末支付租金3 000)-未确认融资费用的余额(1 300-700)=4 700(万元)。会计分录为：

　　借：固定资产 7 000

　　未确认融资费用 1 300

　　贷：长期应付款 8 300

　　借：财务费用700(7 000×10%)

　　贷：未确认融资费用 700(7 000×10%)

　　借：长期应付款3 000

　　贷：银行存款 3 000

　　【该题针对“长期应付款的核算(综合)”知识点进行考核】

　　6、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 本题考查知识点：最低租赁付款额的确定;

　　最低租赁付款额=各期租金之和+承租人和与其有关的第三方担保的资产余值=787.5×8+450+675=7 425(万元)。

　　【该题针对“最低租赁付款额的确定”知识点进行考核】

　　7、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项C，短期利润分享计划的确认条件之一，是企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务。

　　【该题针对“职工薪酬的确认和计量(综合)”知识点进行考核】

　　8、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 第二季度本金汇兑差额=100×(6.7-6.9)=-20(万元);利息的汇兑差额=100×8%×3/12×(6.7-6.9)+100×8%×3/12×(6.7-6.7)=-0.4(万元)。因为利息是按季计提，所以第一季度计提的利息也会产生汇兑差额，为100×8%×3/12×(6.7-6.9);第二季度计提的利息，由于汇率都是6.7，也可以理解为没有产生汇兑差额。

　　【该题针对“外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定”知识点进行考核】

　　9、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 A公司外购办公楼的入账成本=2 560+10 000/4×3.4651=11 222.75(万元)。

　　2011年度：

　　借：固定资产　11 222.75

　　未确认融资费用　1 337.25

　　贷：银行存款　2 560

　　长期应付款10 000

　　年末：

　　借：长期应付款　2 500

　　贷：银行存款　2 500

　　借：财务费用　519.77

　　贷：未确认融资费用　519.77 [(10 000-1 337.25)×6%]

　　注：未确认融资费用本期摊销金额=(长期应付款期初余额-未确认融资费用期初余额)×分摊率

　　借：管理费用514.38

　　贷：累计折旧514.38(11 222.75/20×11/12)

　　因此，A公司因该分期付款业务在2011年末确认的财务费用为519.77万元。

　　【该题针对“融资租赁下未确认融资费用的分摊”知识点进行考核】

　　10、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 发行债券初始确认的权益成分公允价值=(100.5×1000)-100150=350(万元)，甲公司因该可转换公司债券的转换应确认资本公积(股本溢价)的金额=350+100050-1000×4=96400(万元)。相关分录为：

　　借：银行存款 100 500(1 000×100.5)

　　贷：应付债券——可转换公司债券(面值) 100 000(1 000×100)

　　——可转换公司债券(利息调整) 150(100 150-100 000)

　　其他权益工具 350

　　转换时：

　　借：应付债券——可转换公司债券(面值)100 000

　　——可转换公司债券(利息调整) 50

　　其他权益工具　　　　　　　 350

　　贷：股本 　　　　　　　　 4 000

　　资本公积——股本溢价 96 400

　　【该题针对“可转换公司债券转股时的处理”知识点进行考核】

　　11、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：

　　(一)资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出;

　　(二)借款费用已经发生;

　　(三)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

　　本题中，三个条件全部满足是发生在2010年7月1日，所以2010年7月1日为开始资本化时点，而达到预定可使用状态时停止资本化，所以资本化期间的结束时间为2012年2月28日。

　　【该题针对“借款费用资本化期间的确定(综合)”知识点进行考核】

　　12、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 专门借款资本化的利息金额=1 000×6%×8/12-700×0.2%×4=34.4(万元);

　　一般借款资本化的利息金额=100×7%×4/12=2.33(万元);所以2×10年应予以资本化的利息金额为36.73万元。

　　【该题针对“借款费用的计量(综合)”知识点进行考核】

　　13、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 2×10年12月31日应确认的利息费用=应付债券期初的摊余成本×实际利率=965 250×6%=57 915(元)，期末摊余成本=965 250+57 915=1 023 165(元)。相关的分录：

　　借：银行存款 965 250

　　应付债券――利息调整 34 750

　　贷：应付债券――面值 1 000 000

　　借：财务费用等 57 915

　　贷：应付债券――应计利息 50 000

　　应付债券――利息调整 7 915

　　2×11年利息费用=期初摊余成本×实际利率=1 023 165×6%=61 389.9(元)。

　　【该题针对“到期一次还本付息的一般公司债券的核算”知识点进行考核】

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项A，解除与职工的劳务关系给予的补偿除外;选项B，我国企业职工休婚假、产假、探亲假等通常属于非累积带薪缺勤;选项D，企业应当将重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益，并且在后续会计期间不允许转回至损益。

　　【该题针对“职工薪酬的内容”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 选项A，将拥有的房屋无偿提供给职工使用的，应当将折旧额计入应付职工薪酬;选项B，将自产产品发放给职工作为福利的，应当按照产品的价税合计金额确认职工福利。

　　【该题针对“一般短期薪酬的确认和计量”知识点进行考核】

　　3、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 备选C，界定为融资租赁的前提是设备不能太旧，即用过期限占全新期限的标准在75%或以下。

　　【该题针对“融资租赁的认定”知识点进行考核】

　　4、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 在报告期末，企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本确认为下列组成部分：

　　(1)服务成本。

　　(2)其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额。

　　(3)重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动。

　　为了简化相关会计处理，上述项目的总净额应计入当期损益或相关资产成本。

　　【该题针对“其他长期职工福利”知识点进行考核】

　　5、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值比例进行分摊。

　　【该题针对“可转换公司债券的处理(综合)”知识点进行考核】

　　6、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 选项D，购入即可使用或购入需安装但所需安装时间比较短的资产，不属于符合资本化条件的资产。

　　【该题针对“符合借款费用资本化条件的资产”知识点进行考核】

　　7、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销，选项C错误;资产负债表日，对于应付债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定债券利息费用，选项D不正确。

　　【该题针对“应付债券的核算(综合)”知识点进行考核】

　　8、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 选项A，占用了一般借款的，应根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率计算。

　　【该题针对“一般借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】

　　9、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 租赁期满时的会计处理

　　(1)返还租赁资产

　　①存在承租人担保余值：

　　借：累计折旧

　　长期应付款——应付融资租赁款

　　贷：固定资产——融资租入固定资产

　　②不存在承租人担保余值：

　　借：累计折旧

　　贷：固定资产——融资租入固定资产

　　(2)优惠续租租赁资产

　　①如果承租人行使优惠续租选择权：视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理。

　　②如果租赁期届满时承租人没有续租支付的违约金

　　借：营业外支出

　　贷：银行存款

　　(3)留购租赁资产

　　①支付购买价款时：

　　借：长期应付款——应付融资租赁款

　　贷：银行存款

　　②结转固定资产所有权：

　　借：固定资产——生产用固定资产

　　贷：固定资产——融资租入固定资产

　　【该题针对“融资租赁期届满时的会计处理”知识点进行考核】

　　10、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 选项B，应根据职工的不同分别计入当期损益或相关资产成本;选项C，短期利润分享计划的处理和辞退福利不一样。

　　【该题针对“短期利润分享计划的确认和计量”知识点进行考核】

　　三、判断题

　　1、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 根据设定提存计划，预期不会在职工提供相关服务的年度报告期结束后12个月内支付全部应缴存金额的，企业应当参照规定的折现率，将全部应缴存金额以折现后的金额计量应付职工薪酬。

　　【该题针对“设定提存计划的确认和计量”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 长期残疾福利水平取决于职工提供服务期间长短的，企业应当在职工提供服务的期间确认应付长期残疾福利义务，计量时应当考虑长期残疾福利支付的可能性和预期支付的期限;长期残疾福利与职工提供服务期间长短无关的，企业应当在导致职工长期残疾的事件发生的当期确认应付长期残疾福利义务。

　　【该题针对“其他长期职工福利”知识点进行考核】

　　3、

　　【正确答案】 对

　　【该题针对“借款费用停止资本化的时点”知识点进行考核】

　　4、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 借款费用开始资本化的条件包括：资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。必须三个条件同时满足才可以资本化。

　　【该题针对“借款费用开始资本化的时点”知识点进行考核】

　　5、

　　【正确答案】 对

　　【答案解析】 超过专门借款部分的资产支出加权平均数的计算，应当与资产支出相挂钩，要考虑资产占用的时间，按照占用的时间进行计算。

　　【该题针对“超过专门借款部分的资产支出加权平均数的确定”知识点进行考核】

　　6、

　　【正确答案】 对

　　【答案解析】 因为只有一笔一般借款，所以不需要加权平均，该一般借款的资本化率就是其实际利率。

　　【该题针对“一般借款资本化率的确定”知识点进行考核】

　　7、

　　【正确答案】 对

　　【答案解析】 固定资产的入账价值是租赁开始日固定资产的公允价值和最低租赁付款额现值二者中的较低者，加上初始直接费用确认的。

　　【该题针对“融资租入固定资产入账价值的确定”知识点进行考核】

　　8、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将所包含的负债成分，按面值贷记“应付债券——可转换公司债券——面值”科目，按权益成分的公允价值，贷记“其他权益工具——可转换公司债券”科目，按其实际收到的金额，借记“银行存款”等，按照差额，借记或贷记“应付债券——可转换公司债券——利息调整”科目。

　　【该题针对“可转换公司债券发行时的处理”知识点进行考核】

　　9、

　　【正确答案】 对

　　【答案解析】 专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化;在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态之后所发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

　　【该题针对“专门借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】

　　四、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】 专门借款的资本化金额=2 072.59×4%=82.90(万元)(1分)

　　应付利息=2 000×10%/2=100(万元)(0.5分)

　　利息调整摊销额=100-82.90=17.10(万元)(0.5分)

　　借：在建工程 82.90

　　应付债券——利息调整 17.10

　　贷：应付利息 100(1分)

　　借：应付利息 100

　　贷：银行存款 100(1分)

　　【该题针对“专门借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】

　　【正确答案】 专门借款实际利息费用=(2 072.59-17.10)×4%=82.22(万元)(0.5分)

　　专门借款应付利息= 2 000×10%/2=100(万元)(0.5分)

　　专门借款利息调整的摊销=100-82.22=17.78(万元)(0.5分)

　　一般借款利息资本化金额=300×3/12×7%=5.25(万元)(0.5分)

　　一般借款实际利息费用=600×7%/2=21(万元)(0.5分)

　　一般借款费用化金额=21-5.25=15.75(万元)(0.5分)

　　借：在建工程 87.47(82.22+5.25)

　　财务费用 15.75

　　应付债券——利息调整 17.78

　　贷：应付利息 121(100+21)(0.5分)

　　借：应付利息 121

　　贷：银行存款 121(0.5分)

　　【答案解析】 专门借款实际利息费用：因为这里的专门借款是发行的债券，而债券的实际利息是以摊余成本和实际利率计算的，本题债券是分期付息的，所以期末摊余成本=期初摊余成本+实际利息-票面利息，17.10就是实际利息和票面利息的差额。

　　一般借款利息资本化金额：2011年10月1日，支付工程进度款300万元，因此一般借款占用了10、11、12共3个月，因此乘以3/12，因为只有一笔一般借款，因此年利率7%就是一般借款的资本化率。

　　【该题针对“专门借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】

　　【正确答案】 专门借款实际利息费用=(2 072.59-17.10-17.78)×4%=81.51(万元)(1分)

　　其中：专门借款资本化金额=81.51×4/6=54.34(万元)(0.5分)

　　专门借款费用化金额=81.51×2/6= 27.17(万元)

　　专门借款应付利息=2 000×10%/2=100(万元)

　　专门借款利息调整=100-81.51=18.49(万元)

　　一般借款利息资本化金额=(300×4/6+100×3/6)×7%/2=8.75(万元)(1分)

　　一般借款实际利息费用=600×7%/2=21(万元)

　　一般借款费用化金额=21-8.75=12.25(万元)(0.5分)

　　借：在建工程 63.09(54.34+8.75)

　　财务费用 39.42(27.17+12.25)

　　应付债券——利息调整 18.49

　　贷：应付利息 121(100+21)(0.5分)

　　借：应付利息 121

　　贷：银行存款 121(0.5分)

　　【该题针对“专门借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 ①甲公司建筑工程项目开始资本化的时点为20×8年3月1日。(1分)

　　②20×8年相关借款费用资本化金额=4 416.41×9%×10/12+(2 000+3 500-5 000)×2/12×6%=336.23(万元)(1分)

　　③20×8年12月31日确认利息费用

　　借：在建工程 336.23

　　财务费用 121.25

　　贷：应付利息 360

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整) 97.48(1分)

　　【答案解析】 4 416.41×9%×10/12是专门借款利息费用的资本化金额，因为资本化期间是3-12月共9个月，全年实际利息费用是期初摊余成本4416.41乘以实际利率9%，所以资本化期间内的实际利息费用，也即资本化金额也就是4 416.41×9%×10/12。

　　(2 000+3 500-5 000)×2/12×6%是一般借款利息费用的资本化金额，因为只有一笔一般借款，则年资本化率就是其年利率6%，而超出专门借款的累计支出加权平均数是(2 000+3 500-5 000)×2/12，所以一般借款利息费用的资本化金额就是(2 000+3 500-5 000)×2/12×6%。

　　【该题针对“负债及借款费用(综合)”知识点进行考核】

　　【正确答案】 ①20×9年相关借款费用资本化金额=(4 416.41+97.48)×9%×(6/12)+(500×6/12+1 000×3/12)×6%=233.13(万元)(1分)

　　②20×9年12月31日确认利息费用

　　借：在建工程 233.13

　　财务费用 293.12

　　贷：应付利息 420

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整) 106.25(2分)

　　【答案解析】 (4 416.41+97.48)是应付债券的期初摊余成本，应付债券——可转换公司债券(利息调整)摊销金额97.48在贷方，增加了应付债券的摊余成本，所以计算时应加上。

　　【该题针对“负债及借款费用(综合)”知识点进行考核】

　　【正确答案】 可转换公司债券负债成分的公允价值=5 000×(P/F，9%，5)+5 000×6%×(P/A，9%，5)=5 000×0.6499+5 000×6%×3.8897=4 416.41(万元)(1分)

　　可转换公司债券权益成分的公允价值=5 000-4 416.41=583.59(万元)(1分)

　　借：银行存款　　 　　5 000

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)　583.59

　　贷：应付债券——可转换公司债券(面值)　　　　5 000

　　其他权益工具——可转换公司债券　　　　 583.59(1分)

　　【该题针对“负债及借款费用(综合)”知识点进行考核】

　　【正确答案】 转换的股份数=5 000/10=500(万股)

　　借：应付债券——可转换公司债券(面值) 5 000

　　其他权益工具——可转换公司债券583.59

　　贷：股本 500

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整) 379.86

　　资本公积——股本溢价 4 703.73(3分)

　　【该题针对“负债及借款费用(综合)”知识点进行考核】