2019年中级会计师考试会计实务预测试题及答案六_第6页

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 A公司应支付的不含税补价=350+600-800=150(万元)，换入可供出售金融资产的入账价值=(800+150)×350/(350+600)=350(万元)。

　　A公司会计处理为：

　　借：可供出售金融资产350

　　无形资产600

　　应交税费——应交增值税(进项税额)66

　　贷：银行存款80

　　主营业务收入800

　　应交税费——应交增值税(销项税额)136

　　借：主营业务成本500

　　贷：库存商品500

　　【该题针对“以公允价值计量且涉及多项非货币性资产交换的处理”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 不具有商业实质情况下，换入资产的入账价值=(500-125)+(60-12)-90=333(万元)。X公司处理如下：

　　借：固定资产清理375

　　累计摊销125

　　贷：固定资产500

　　借：长期股权投资 333

　　银行存款 90

　　累计摊销 12

　　贷：固定资产清理375

　　无形资产 60

　　【该题针对“以账面价值计量且涉及多项非货币性资产交换的处理”知识点进行考核】

　　3、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本题考核以公允价值计量非货币性资产交换的处理。M公司应确认的损益=换出资产公允价值1000万元-换出资产账面价值780(800-20)万元-应交消费税50=170(万元)

　　M公司的会计处理：

　　(1)首先界定补价是否超标：

　　不含税补价=171+99-1000×17%=100

　　收到的不含税补价占整个交易额的比重

　　=100÷1000×100%=10%<25%，所以该交易应界定为非货币性资产交换。

　　(2)换入办公楼的入账成本=1000+1000×17%-171-99=900(万元)

　　(3)账务处理如下：

　　借：固定资产　　　　 900

　　应交税费——应交增值税(进项税额)59.4 (99×60%)

　　——待抵扣进项税额39.6(99×40%)

　　银行存款　　　　　　　　　　　 171

　　贷：主营业务收入　　　 1000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 170

　　借：主营业务成本　　　780

　　存货跌价准备　　　 20

　　贷：库存商品　　　　　 800

　　借：税金及附加　 50

　　贷：应交税费——应交消费税　　50

　　N公司的会计处理：

　　(1)换入库存商品的入账成本=900+99+171-1000×17%=1000(万元)

　　(2)会计分录如下：

　　借：固定资产清理 600

　　累计折旧 2400

　　贷：固定资产 3000

　　借：库存商品　　　　　 1000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)170

　　贷：固定资产清理　　　　　 600

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 99

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　171

　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　300

　　【该题针对“以公允价值计量的非货币性资产交换(综合)”知识点进行考核】

　　4、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。

　　【该题针对“以公允价值计量且涉及多项非货币性资产交换的处理”知识点进行考核】

　　5、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 投资收益=(45-35-5)+(30-20+2)-0.5=16.5(万元)。

　　甲公司换入资产的入账价值=45+30=75(万元)

　　甲公司的会计处理如下：

　　借：固定资产 75

　　可供出售金融资产——公允价值变动 5

　　公允价值变动损益 2

　　贷：可供出售金融资产——成本 40

　　交易性金融资产——成本 18

　　——公允价值变动 2

　　其他综合收益 5

　　银行存款 0.5

　　投资收益 16.5

　　乙公司的会计分录如下：

　　借：固定资产清理13.5

　　累计折旧 9

　　贷：固定资产 22.5

　　借：可供出售金融资产——成本 45

　　交易性金融资产——成本 30

　　贷：固定资产清理 13.5

　　资产处置损益　 61.5

　　【该题针对“以公允价值计量且涉及多项非货币性资产交换的处理”知识点进行考核】

　　6、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本题考查知识点：非货币性资产的认定;

　　选项A，应收票据属于货币性资产，故不属于非货币性资产交换;选项B，应收账款属于货币性资产，故不属于非货币性资产交换;选项D，持有至到期投资属于货币性资产，故不属于非货币性资产交换。

　　【该题针对“非货币性资产交换的认定”知识点进行考核】

　　7、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 此题中，不具有商业实质情况下的非货币性资产交换，其换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+为换入资产支付的相关税费-收到的补价=(1000-250)+(120-24)+0-180=666(万元)。

　　甲公司相关分录如下：

　　借：固定资产清理750

　　累计折旧250

　　贷：固定资产1000

　　借：固定资产666

　　累计摊销24

　　银行存款180

　　贷：固定资产清理750

　　无形资产120

　　【该题针对“以账面价值计量且涉及多项非货币性资产交换的处理”知识点进行考核】

　　8、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在同时换入多项资产的情况下，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的成本。

　　【该题针对“以公允价值计量且涉及多项非货币性资产交换的处理”知识点进行考核】

　　9、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 计算比例时，一定要用补价除以资产价值较高方的价值。选项A，支付补价的企业：5÷(5+10)=33.33% > 25%，属于货币性资产交换;选项B，收到补价的企业：300÷13 000=2.3%<25%，属于非货币性资产交换;选项C，支付补价的企业：4 000÷10 000=40%> 25%，属于货币性资产交换;选项D，支付补价的企业：1 000÷(1 000+1 000)=50% > 25%，属于货币性资产交换。

　　【该题针对“非货币性资产交换的认定”知识点进行考核】

　　10、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项ACD属于非货币性资产。

　　【该题针对“非货币性资产交换的概念”知识点进行考核】

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项A，在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下，确认换出资产的非货币性资产交换利得或损失;选项B，非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本;选项D，一般应计入换入资产的入账成本。

　　【该题针对“非货币性资产交换的核算(综合)”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 本题考核公允价值能否可靠计量的判断。选项D是确定公允价值的方法。属于下列情形之一的，换入资产或换出资产的公允价值视为能够可靠计量：(1)换入资产或换出资产存在活跃市场，以市场价格为基础确定公允价值;(2)换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场，以同类或类似资产市场价格为基础确定公允价值;(3)换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，采用估值技术确定公允价值。

　　【该题针对“公允价值能否可靠计量的判断”知识点进行考核】

　　3、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 不具有商业实质的或具有商业实质但换入或换出资产的公允价值不能够可靠计量的非货币性资产交换，不确认交易损益，所以ABCD都是不正确的。

　　【该题针对“以账面价值计量的非货币性资产交换(综合)”知识点进行考核】

　　4、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 不具有商业实质的非货币性资产交换同时换入多项资产的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。

　　【该题针对“以账面价值计量且涉及多项非货币性资产交换的处理”知识点进行考核】

　　5、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 本题考查知识点：商业实质的判断;

　　选项A，如果换入资产和换出资产的公允价值不能可靠取得，则不能以公允价值为基础计算。

　　【该题针对“商业实质的判断”知识点进行考核】

　　6、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括库存现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。存出投资款和信用卡存款是其他货币资金，属于货币性资产。不准备持有至到期的债券投资，回收的金额不确定，属于非货币性资产。

　　【该题针对“非货币性资产交换的概念”知识点进行考核】

　　7、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：(1)该项交换具有商业实质;(2)换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。非货币性资产交换仅满足A或者B的条件时，应以账面价值和支付的相关税费作为换入资产的成本。

　　【该题针对“以账面价值计量的非货币性资产交换(综合)”知识点进行考核】

　　8、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 本题考查知识点：以账面价值计量且涉及多项非货币性资产交换的处理;

　　非货币性资产交换同时换入多项资产的，账面价值模式下按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配;公允价值模式下按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配。

　　【该题针对“以账面价值计量且涉及多项非货币性资产交换的处理”知识点进行考核】

　　三、判断题

　　1、

　　【正确答案】 对

　　【答案解析】 账面价值模式下换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+支付的补价(-收到的补价)+应支付的相关税费。

　　【该题针对“以账面价值计量的非货币性资产交换(综合)”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，支付补价方，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本。除非有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠。

　　【该题针对“以公允价值计量的非货币性资产交换(综合)”知识点进行考核】

　　3、

　　【正确答案】 对

　　【答案解析】 属于下列情形之一的，换入资产或换出资产的公允价值视为能够可靠计量：(1)换入资产或换出资产存在活跃市场，以市场价格为基础确定公允价值;(2)换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场，以同类或类似资产市场价格为基础确定公允价值;(3)换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，采用估值技术确定公允价值。

　　【该题针对“公允价值能否可靠计量的判断”知识点进行考核】

　　4、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 只有在公允价值模式计量的情况下，才确认换出资产的处置损益。

　　【该题针对“非货币性资产交换的核算(综合)”知识点进行考核】

　　5、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 上述两个条件不是同时满足，而是满足其一即可判定非货币性资产交换具有商业实质。

　　【该题针对“商业实质的判断”知识点进行考核】

　　6、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 比例虽然是10/490×100%=2.04%<25%，但是准备持有至到期的长期债券投资属于货币性资产，不属于非货币性资产交换。

　　【该题针对“非货币性资产交换的认定”知识点进行考核】

　　7、

　　【正确答案】 对

　　【答案解析】 本题考核以账面价值计量的非货币性资产交换的会计核算。不具有商业实质的非货币性资产交换，不确认换出资产的公允价值与账面价值的差额。

　　【该题针对“以账面价值计量的非货币性资产交换(综合)”知识点进行考核】

　　四、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】 A公司换入可供出售金融资产的成本

　　=20 000-1200+20000×11%+10=21 010(万元)(2分)

　　【该题针对“以公允价值计量的非货币性资产交换(综合)”知识点进行考核】

　　【正确答案】

　　借：可供出售金融资产——成本 21 010

　　其他应收款1200

　　贷：其他业务收入 20 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)2200

　　银行存款 10 (1分)

　　借：其他业务成本 9 000

　　投资性房地产累计折旧 1 000

　　贷：投资性房地产 10 000(1分)

　　【该题针对“以公允价值计量的非货币性资产交换(综合)”知识点进行考核】

　　【正确答案】 B公司换入投资性房地产的成本

　　=21 000+1200-20000×11%=20 000(万元)(2分)

　　【该题针对“以公允价值计量的非货币性资产交换(综合)”知识点进行考核】

　　【正确答案】

　　借：投资性房地产——成本 20 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)2200

　　公允价值变动损益 6 000

　　贷：交易性金融资产——成本 12 000

　　——公允价值变动 6 000

　　投资收益 8 990(21 000-12 000-10)

　　其他应付款1200

　　银行存款 10(2分)

　　【该题针对“以公允价值计量的非货币性资产交换(综合)”知识点进行考核】

　　【正确答案】

　　借：其他应付款 1200

　　贷：银行存款 1200

　　【该题针对“以公允价值计量的非货币性资产交换(综合)”知识点进行考核】

　　【正确答案】 A公司：

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 990(22 000-21 010)

　　贷：其他综合收益 990 (1分)

　　B公司：

　　借：投资性房地产——公允价值变动 3 000(23 000-20 000)

　　贷：公允价值变动损益 3 000(1分)

　　【该题针对“以公允价值计量的非货币性资产交换(综合)”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 换入资产成本总额=200+300-20=480(万元)(1分)

　　长期股权投资公允价值所占的比例=336/(336+144)=70%

　　固定资产公允价值所占的比例=144/(336+144)=30%

　　则换入长期股权投资的成本=480×70%=336(万元)(1分)

　　换入固定资产的成本=480×30%=144(万元)(1分)

　　【该题针对“以公允价值计量且涉及多项非货币性资产交换的处理”知识点进行考核】

　　【正确答案】 换入资产成本总额=336+144+20=500(万元)(1分)

　　库存商品公允价值所占的比例=200/(200+300)=40%

　　交易性金融资产公允价值所占的比例=300/(200+300)=60%

　　则换入库存商品的成本=500×40%=200(万元)(1分)

　　换入交易性金融资产的成本=500×60%=300(万元)(1分)

　　【该题针对“以公允价值计量且涉及多项非货币性资产交换的处理”知识点进行考核】

　　【正确答案】

　　①借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　336

　　固定资产　　　　　　　　　　　　　　144

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　24.48

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　29.52

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　200

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　34

　　交易性金融资产——成本　　　　　　　　　210

　　——公允价值变动　　　　　　50

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　40(300-260)(2分)

　　②借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　150

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　150(0.5分)

　　③借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　50

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　50(0.5分)

　　【该题针对“以公允价值计量且涉及多项非货币性资产交换的处理”知识点进行考核】

　　【正确答案】 ①借：固定资产清理　　　　　　　　　　　140

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　100

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　240(1分)

　　②借：库存商品　　　　　　　　　　　　　200

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　34

　　交易性金融资产——成本　　　　　　300

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　300

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　36(336-300)

　　固定资产清理　　　　　　　　　　　　　140

　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　 4(144-140)

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　24.48

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　29.52(2分)

　　或者

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　200

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　34

　　交易性金融资产——成本　　　　　　　300

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　300

　　固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　144

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　24.48

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　36(336-300)

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　29.52

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　4

　　贷：资产处置损益　　　　　　　　　　　　 4(144-140)

　　【答案解析】 注意：这里有两种处理思路，主要是因为固定资产清理在贷方既可以核算账面价值，也可以核算公允价值。如果固定资产清理核算账面价值的话，需要再在贷方确认一笔资产处置损益，这样固定资产清理和资产处置损益一起反映的换出的固定资产的公允价值，即答案中第一种处理;如果固定资产清理核算公允价值的话，需要再单独做一笔分录，结转处置损益，即答案中第二种处理。

　　【该题针对“以公允价值计量且涉及多项非货币性资产交换的处理”知识点进行考核】

　　五、综合题

　　1、

　　【正确答案】 ①收补价方(甲公司)补价所占比例=200/(1000+400)=14.29%<25%，所以属于非货币性资产交换;(1分)

　　②支补价方(丙公司)补价所占比例=200/(1200+200)=14.29%<25%，所以属于非货币性资产交换。(1分)

　　【该题针对“非货币性资产交换的核算(综合)”知识点进行考核】

　　【正确答案】 ①甲公司换出非专利技术应确认的损益=1000-(1200-200-100)=100(万元)(1分)

　　②甲公司非货币性资产交换的分录：

　　借：长期股权投资 　　 1200

　　累计摊销 200

　　无形资产减值准备 100

　　其他综合收益　　　 50

　　银行存款 200

　　贷：无形资产 1200

　　资产处置损益 100

　　可供出售金融资产——成本 350

　　——公允价值变动 50

　　投资收益 50(3分)

　　【该题针对“非货币性资产交换的核算(综合)”知识点进行考核】

　　【正确答案】 借：资产减值损失 280

　　贷：坏账准备 280(1分)

　　【该题针对“非货币性资产交换的核算(综合)”知识点进行考核】

　　【正确答案】 ①甲公司重组后应收账款的账面价值=2340-400=1940(万元)(1分)

　　②甲公司重组损失=(2340-280)-1940=120(万元)(1分)

　　③借：应收账款——债务重组　　　 1940

　　坏账准备 　　 280

　　营业外支出——债务重组损失 　120

　　贷：应收账款 2340(2分)

　　【该题针对“非货币性资产交换的核算(综合)”知识点进行考核】

　　【正确答案】 ①乙公司重组后应付账款的账面价值=2340-400=1940(万元)(1分)

　　②乙公司重组收益=2 340-1940-100=300(万元)(1分)

　　③借：应付账款 2340

　　贷：应付账款——债务重组 　　　1940

　　预计负债 100

　　营业外收入——债务重组收益 300(2分)

　　【该题针对“非货币性资产交换的核算(综合)”知识点进行考核】

　　【正确答案】 ①甲公司：

　　借：银行存款 　　2040

　　贷：应收账款——债务重组 1940

　　营业外支出 　　　　　100(1分)

　　②乙公司：

　　借：应付账款——债务重组 1940

　　预计负债 100

　　贷：银行存款 2040(2分)

　　【该题针对“非货币性资产交换的核算(综合)”知识点进行考核】