2019年中级会计师考试会计实务预测试题及答案四_第6页

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 投资企业与联营(合营)企业之间的内部交易中，一方销售资产给另一方作为固定资产使用的，其未实现内部销售损益随着固定资产在后续期间的折旧而逐期实现，因此A公司2011年应确认的投资收益=[2 000-(900-500)+(900-500)/10×(6/12)]×20%=324(万元)。注：因为涉及到计提折旧，要关注内部交易时点。

　　净利润调整分析：本题交易对联营企业合营企业来看，是资产内部用途的改变，即对联营企业合营企业来看存货按固定资产使用后，以后要按500计量，且按500计提折旧，而内部购买方按900计量成本，然后按900成本计提后续期间的折旧。所以站在联营企业合营企业的角度，要将内部多计提的交易损益和多计提折旧都调整掉，综合考虑后，交易当年，即是将(内部交易总损益-当年多计提的折旧)的差额调减净利润。

　　【该题针对“权益法下投资收益的确认”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 2×11年12月31日应确认的投资损失金额是7 000×40%=2 800(万元)。长期股权投资的账面价值是2 000，长期债权的金额为500，所以账务处理如下：

　　借：投资收益　　2 500

　　贷：长期股权投资 2 000

　　长期应收款　　 5 00

　　投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限。因此，甲公司尚有未确认的亏损分担额300万元(7 000×40%-2 000-500)，需在账外进行备查登记。

　　2×12年乙公司获得的净利润按照持股比例计算属于甲公司的份额=1 500×40%=600(万元)，该部分金额应首先抵减未确认的亏损分担额300万元，剩余部分再确认应恢复的长期应收款=600-(7 000×40%-2 500)=300(万元)。因长期应收款尚未完全恢复，故2×12年末长期股权投资的账面价值仍为0。

　　【该题针对“权益法下超额亏损的确认”知识点进行考核】

　　3、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 ①丁公司“长期股权投资”的入账成本=基于最终控制方甲公司认定的当日乙公司的账面净资产(2200+300+500-40)2960万元×80%=2368(万元)。

　　(2200+300+500-40)是最终控制方甲公司认定的当日乙公司的账面净资产，是以购买日乙公司可辨认净资产公允价值持续计算的净资产(包含商誉)的账面价值，

　　2200是购买日乙公司可辨认净资产的公允价值

　　300是完全商誉，非同一控制合并产生归属于甲公司的商誉=2000-2200*80%=240(万元)，完全商誉=240/80%=300(万元)

　　500是甲公司认可的乙公司公允净利润，会使净资产增加

　　40是分红，会使净资产减少

　　②会计分录如下：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　2368

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　1400

　　应交税费――应交增值税　(1800×11%)198

　　资本公积――资本溢价　　　　　　　 870

　　【该题针对“企业合并以外方式取得的长期股权投资”知识点进行考核】

　　4、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 按照企业会计准则规定，达到控制的长期股权投资应采用成本法核算，所以选项B错误。

　　【该题针对“公允价值计量转权益法核算”知识点进行考核】

　　5、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 2017年1月1日，甲公司有关账务处理如下：

　　(1)按比例结转部分长期股权投资账面价值并确认相关损益。

　　1800×45%-3000×(60%-45%)÷60%=60(万元)

　　借：长期股权投资——乙公司　　60

　　贷：投资收益　　　　　　　　　 60

　　(2)对剩余股权视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。

　　借：长期股权投资——乙公司(损益调整)900

　　贷：盈余公积——法定盈余公积　　　　　90

　　利润分配——未分配利润　　　　　 810

　　甲公司因持股比例下降对个别报表长期股权投资账面价值的影响=60+900=960(万元)。

　　【该题针对“成本法核算转权益法核算”知识点进行考核】

　　6、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 本题考核长期股权投资的减值。按《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，长期股权投资已计提的减值准备不得转回。2012年末即使甲公司长期股权投资的可收回金额高于账面价值，也不能恢复原来计提的10万元减值准备。

　　【该题针对“长期股权投资的减值”知识点进行考核】

　　7、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 甲公司取得A公司投资后，对其无控制、共同控制和重大影响且在公允市场有报价，并且准备近期出售，所以应作为交易性金融资产核算，并按照付出对价的公允价值2200万元作为入账价值(交易费用计入投资收益)

　　借：交易性金融资产——成本 2200

　　投资收益 50

　　贷：银行存款 2250

　　甲公司取得B公司投资后，对其能够产生重大影响，应采用权益法进行后续计量，付出对价的公允价值4000万元小于享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额4200万元(10500×40%)，所以取得的B公司股票的入账价值=4200(万元)。所以只有选项C符合题意。

　　借：长期股权投资 4200

　　贷：银行存款 4000

　　营业外收入 200

　　【该题针对“长期股权投资的初始计量(综合)”知识点进行考核】

　　8、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本题属于同一控制下多次交易分步实现企业合并。在增资时，甲公司应按照合并日应享有被投资方所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值份额作为长期股权投资的初始投资成本=2 700×(20%+50%)=1 890(万元)，而这一金额与原投资的账面价值加上新增投资付出对价的账面价值之和的差额应调整资本公积——股本溢价，所以影响资本公积的金额=1 890-[2 500×20%+(300+50)×20%+1 400]=-80(万元)。

　　相应的会计分录为：

　　2012年初：

　　借：长期股权投资——投资成本 400

　　贷：银行存款　　　　　　400

　　初始投资成本400万元小于占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额500万元(2 500×20%)，因此应调整初始投资成本：

　　借：长期股权投资——投资成本 　100

　　贷：营业外收入 　　　　　100

　　2012年末：

　　借：长期股权投资——损益调整 　(300×20%)60

　　贷：投资收益　　　　　60

　　借：长期股权投资——其他综合收益　(50×20%)10

　　贷：其他综合收益 　　　　　　　10

　　2013年初：

　　借：长期股权投资 　　　　　　1 890

　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　80

　　贷：长期股权投资——投资成本　　　　　　500

　　——损益调整　　　　　　60

　　——其他综合收益　　　　10

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　1400

　　【该题针对“同一控制下权益法核算转成本法核算”知识点进行考核】

　　9、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 同一控制下多次交易分步实现企业合并，达到合并后应该以应享有被投资方所有者权益的账面价值份额作为长期股权投资的入账价值。所以甲公司应确认的长期股权投资入账价值=550×(10%+45%)=302.5(万元)。

　　相应的会计分录为：

　　2015年初：

　　借：可供出售金融资产——成本 　　　45

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　45

　　2015年5月：

　　借：长期股权投资——投资成本　　302.5

　　贷：可供出售金融资产——成本　　 45

　　银行存款 　　　　　　　　 　205

　　资本公积——股本溢价 　　　　52.5

　　初始投资成本与原股权账面价值加新增投资账面价值之和的差额计入资本公积。

　　【该题针对“同一控制下公允价值计量转成本法核算”知识点进行考核】

　　10、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 非企业合并方式下取得长期股权投资，其初始投资成本是所付出对价的公允价值及手续费等必要支出，即2000万元;“长期股权投资——投资成本”反映的是入账价值，在权益法下是初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的较大者，即2100万元。

　　借：长期股权投资——投资成本 2100

　　贷：银行存款 2000

　　营业外收入 100

　　【该题针对“权益法下对初始投资成本的调整”知识点进行考核】

　　11、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 出售时长期股权投资的账面价值构成为：投资成本1500万元、损益调整548万元、其他综合收益400万元。

　　出售股权投资的会计分录如下：

　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　1600

　　贷：长期股权投资——投资成本 (1500×25%/40%)937.5

　　——损益调整 (548×25%/40%)342.5

　　——其他综合收益 (400×25%/40%)250

　　投资收益　　　　　　　　　　　　 70

　　在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益：

　　借：可供出售金融资产 　　　　　960

　　贷：长期股权投资——投资成本 (1500-937.5)562.5

　　——损益调整 (548-342.5)205.5

　　——其他综合收益 (400-250)150

　　投资收益　　　　　　　　　　42

　　原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理：

　　借：其他综合收益　　400

　　贷：投资收益　　　　400

　　【该题针对“权益法核算转公允价值计量”知识点进行考核】

　　12、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 这里属于多次交易分步实现非同一控制下企业合并的情况，合并前采用权益法核算，在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本;新购股权日原长期股权投资账面价值=100+(80-50/5)×30%=121(万元)，新增投资付出对价的公允价值为185万元，所以新取得股权后的长期股权投资的账面价值=121+185=306(万元)。

　　借：长期股权投资——投资成本100

　　贷：银行存款100

　　借：长期股权投资——损益调整21

　　贷：投资收益21

　　借：长期股权投资306

　　贷：长期股权投资——投资成本100

　　——损益调整 21

　　银行存款185

　　【该题针对“非同一控制下权益法核算转成本法核算”知识点进行考核】

　　13、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 对甲公司2016年度损益的影响金额=(7800-7000×90%)(90%股权的处置损益)+(900-7000×10%)(剩余10%股权公允价值与账面价值的差额)=1700(万元)。

　　参考会计分录如下：

　　取得投资时：

　　借：长期股权投资 7000

　　贷：银行存款 7000

　　处置股权时：

　　借：银行存款 7800

　　贷：长期股权投资 6300

　　投资收益 1500

　　借：可供出售金融资产 900

　　贷：长期股权投资 700

　　投资收益 200

　　【该题针对“成本法核算转公允价值计量”知识点进行考核】

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 甲公司投资当日分录如下：

　　①借：长期股权投资 (1000×80%)800

　　资本公积――股本溢价　　　　　　　24

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　 36

　　利润分配――未分配利润　　　　　　180

　　存货跌价准备　　　　　　　　　　　10

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　800

　　应交税费――应交增值税(销项税额)　170

　　――应交消费税　　　　　　 80

　　长期股权投资初始投资成本为800万元，与付出对价的账面价值+税费之和800-10+170+80差额为-240万元，首先冲减资本公积——股本溢价24万元，剩余冲减留存收益=240-24=216(万元)

　　②借：管理费用　2

　　贷：银行存款　2

　　【该题针对“同一控制下企业合并形成的长期股权投资”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 A选项，合并成本=付出资产的公允价值=13 000+22 000=35 000(万元)

　　借：长期股权投资――乙公司 35 000

　　公允价值变动损益 2 000

　　贷：固定资产清理 10 000

　　资产处置损益 3 000(13 000-10 000)

　　交易性金融资产――成本 18 000

　　――公允价值变动 2 000

　　投资收益 4 000(22 000-18 000)

　　借：管理费用 200

　　贷：银行存款200

　　购买日合并商誉=35 000-43 000×80%=600(万元)。

　　【该题针对“非同一控制下企业合并形成的长期股权投资”知识点进行考核】

　　3、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 选项A的分录为：

　　借：资产减值损失

　　贷：长期股权投资减值准备

　　【该题针对“长期股权投资的减值”知识点进行考核】

　　4、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 (1)2016年可供出售金融资产会计分录如下：

　　①取得时

　　借：可供出售金融资产190

　　贷：银行存款　　　　　190

　　②乙公司宣告分红时

　　借：应收股利　5

　　贷：投资收益　5

　　③2016年末调整公允价值变动

　　借：可供出售金融资产　40

　　贷：其他综合收益　　　　40

　　(2)2017年会计处理如下：

　　①新增50%股份持有

　　借：长期股权投资　1200

　　贷：银行存款　　　1200

　　借：管理费用 50

　　贷：银行存款 50

　　②原10%股份由可供出售金融资产转长期股权投资

　　借：长期股权投资　240

　　贷：可供出售金融资产　230

　　投资收益　　　　　10

　　③原可供出售金融资产持有期间形成的其他综合收益转投资收益

　　借：其他综合收益　40

　　贷：投资收益　　　40

　　④累计投资收益=10+40=50(万元);

　　⑤合并角度下，合并成本为1440万元，相比此时的乙公司公允可辨认净资产的份额1800万元，形成营业外收入360万元。

　　【该题针对“非同一控制下公允价值计量转成本法核算”知识点进行考核】

　　5、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 本题考核长期股权投资从成本法转为公允价值计量。选项B，因处置投资等原因导致对被投资单位由能够实现控制转为公允价值计量的，剩余股权按照公允价值计量，公允价值和账面价值之间的差额计入当期的投资收益;选项D，因处置投资等原因导致对被投资单位由能够实现控制转为公允价值计量的，处置价款和处置部分的账面价值之间的差额计入投资收益。

　　【该题针对“成本法核算转公允价值计量”知识点进行考核】

　　6、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 选项A，投资企业确认投资收益时，因顺流、逆流交易而产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销;选项D，投资企业确认被投资企业发生的净亏损，一般应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益减记至零为限。

　　【该题针对“长期股权投资的权益法(综合)”知识点进行考核】

　　7、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项A，长期股权投资初始投资成本=1 170+3 830=5 000(万元);选项C，处置乙公司股权确认的投资收益=8 500-7 000+1 000=2 500(万元)。处置时的会计分录为：

　　借：银行存款 　8500

　　贷：长期股权投资——投资成本　 5000

　　——损益调整 　1000

　　——其他权益变动 　1000

　　投资收益 　1500

　　借：资本公积——其他资本公积　1000

　　贷：投资收益　1000

　　【该题针对“长期股权投资的处置”知识点进行考核】

　　三、判断题

　　1、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 企业以合并以外的其他方式取得的长期股权投资，取得的长期股权投资的入账价值应以支付的非现金资产的公允价值加直接相关税费作为初始投资成本，但有两种情形除外，一是以发行权益性证券取得投资时发生的佣金、手续费要在发行证券的溢价收入中扣除，冲减溢价收入，溢价不足的冲减留存收益;一是以发行债券取得投资时发生的佣金、手续费要计入债券的初始计量金额，不计入长期股权投资的初始投资成本。

　　总结：(1)直接相关费用：同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，与取得长期股权投资直接相关的费用计入管理费用;非企业合并取得的长期股权投资直接相关的费用，计入长期股权投资的入账价值。

　　(2)以发行权益性证券取得长期股权投资时，不管是企业合并还是非企业合并，与发行权益性证券直接有关的费用，应冲减权益性证券的溢价，即冲减资本公积，资本公积不足冲减时，调整留存收益。

　　(3)以发行债券取得长期股权投资时，不管是企业合并还是非企业合并，与发行债券直接有关的费用，应调整应付债券的初始确认金额，一般是冲减应付债券——利息调整科目。

　　【该题针对“企业合并以外方式取得的长期股权投资”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 长期股权投资权益法转换为成本法不需要追溯调整，成本法转换为权益法需要追溯调整。

　　【该题针对“长期股权投资核算方法的转换(综合)”知识点进行考核】

　　3、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 处置长期股权投资时，应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。

　　借：银行存款

　　长期股权投资减值准备

　　贷：长期股权投资

　　投资收益(或借记)

　　【该题针对“长期股权投资的减值”知识点进行考核】

　　4、

　　【正确答案】 对

　　【答案解析】 应作为金融资产核算。按照企业会计准则的规定，长期股权投资的核算范围一般为：对子公司的股权投资、对合营企业的股权投资和对联营企业的股权投资。

　　【该题针对“长期股权投资的范围”知识点进行考核】

　　5、

　　【正确答案】 对

　　【该题针对“长期股权投资的初始计量(综合)”知识点进行考核】

　　6、

　　【正确答案】 对

　　【该题针对“长期股权投资的权益法(综合)”知识点进行考核】

　　7、

　　【正确答案】 对

　　【该题针对“非同一控制下公允价值计量转成本法核算”知识点进行考核】

　　8、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 同一控制下，由金融资产转换为成本法核算的长期股权投资(不构成一揽子交易)，应当以持股比例计算的合并日应享有被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值份额，作为改按成本法核算的初始投资成本。

　　【该题针对“同一控制下公允价值计量转成本法核算”知识点进行考核】

　　9、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 非同一控制下增资由权益法转成本法核算，增资后的长期股权投资成本为原权益法下的账面价值与购买日新支付对价的公允价值之和。

　　【该题针对“非同一控制下权益法核算转成本法核算”知识点进行考核】

　　四、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】 2013年5月20日：

　　借：可供出售金融资产——成本 510

　　应收股利 14

　　贷：银行存款 524(1分)

　　2013年5月27日：

　　借：银行存款 14

　　贷：应收股利 14(1分)

　　2013年12月31日：

　　借：资产减值损失 210

　　贷：可供出售金融资产——减值准备 210(1分)

　　2014年4月26日：

　　借：应收股利 1

　　贷：投资收益 1(1分)

　　2014年5月1日：

　　借：银行存款 1

　　贷：应收股利 1(1分)

　　2014年12月31日：

　　借：可供出售金融资产——减值准备 210

　　——公允价值变动 140

　　贷：其他综合收益 350(1分)

　　【答案解析】 可供出售金融资产为股票投资时，恢复的减值通过其他综合收益核算，不能通过损益处理。

　　【该题针对“公允价值计量转权益法核算”知识点进行考核】

　　【正确答案】 2015年1月8日：

　　借：长期股权投资——投资成本 　1000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　1000(1分)

　　原股权按照公允价值确认为长期股权投资，原采用可供出售金融资产核算产生的其他综合收益应在改按权益法核算时转入到投资收益。

　　借：长期股权投资——投资成本 　 715

　　其他综合收益　　　　　　　　350

　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　　510

　　——公允价值变动　140

　　投资收益 　　　　　　　　　　　　 415(2分)

　　占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=4000×30%=1200(万元)，小于初始投资成本1715(1000+715)万元，因此不确认营业外收入。(1分)

　　2015年末要按照乙公司的净利润确认投资收益 ，分录是：

　　借：长期股权投资——损益调整　180(600×30%)

　　贷：投资收益　　　　　 　　 180(1分)

　　【该题针对“公允价值计量转权益法核算”知识点进行考核】

　　【正确答案】 2016年8月出售时：

　　借：银行存款 1250

　　投资收益 645

　　贷：长期股权投资——投资成本 1715

　　——损益调整 180(1分)

　　【该题针对“公允价值计量转权益法核算”知识点进行考核】

　　五、综合题

　　1、

　　【正确答案】 编制甲公司2012年相关业务的会计分录：

　　①1月1日：

　　借：固定资产清理 800

　　累计折旧 100

　　贷：固定资产 900(1分)

　　借：投资性房地产——成本 1880

　　应交税费——应交增值税(进项税额)206.8

　　贷：固定资产清理 800

　　资产处置损益 200

　　主营业务收入 600

　　应交税费——应交增值税(销项税额)272

　　银行存款 214.8(1分)

　　借：主营业务成本 500

　　贷：库存商品 500(0.5分)

　　②12月31日：

　　借：投资性房地产——公允价值变动 120

　　贷：公允价值变动损益 120(2000-1880)(0.5分)

　　借：银行存款 444

　　贷：其他业务收入 400

　　应交税费——应交增值税(销项税额)44(1分)

　　【该题针对“长期股权投资的权益法(综合)”知识点进行考核】

　　【正确答案】 编制甲公司2013年相关业务的会计分录：

　　①2013年1月1日：

　　借：长期股权投资——投资成本 2950

　　贷：其他业务收入 2000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)220

　　银行存款 730(1分)

　　借：其他业务成本 2000

　　贷：投资性房地产——成本 1880

　　——公允价值变动 120(1分)

　　借：公允价值变动损益 120

　　贷：其他业务成本 120(1分)

　　借：长期股权投资——投资成本 350

　　贷：营业外收入350[(9500+1000+500)×30%-2950](1分)

　　②3月20日：

　　借：应收股利 300

　　贷：长期股权投资——损益调整 300(1分)

　　③4月20日：

　　借：银行存款 300

　　贷：应收股利 300(1分)

　　④12月31日：

　　经调整后，A企业2013年度的净利润=4500-(3000-2000)/10-(1000-500)×30%-(3500-3000)×(1-60%)=4050(万元)

　　借：长期股权投资——损益调整 1215(4050×30%)

　　贷：投资收益 1215(1分)

　　借：长期股权投资——其他综合收益 30{[3200-(3010+90)]×30%}

　　贷：其他综合收益 30(1分)

　　【该题针对“长期股权投资的权益法(综合)”知识点进行考核】

　　【正确答案】 编制甲公司2014年相关业务的会计分录：

　　经调整后，A企业2014年度的净利润=4750-(3000-2000)/10-(1000-500)×70%+(3500-3000)×(1-60%)=4500(万元)

　　借：长期股权投资——损益调整 1350(4500×30%)

　　贷：投资收益 1350(2分)

　　借：其他综合收益 30

　　贷：长期股权投资——其他综合收益 30(1分)

　　【该题针对“长期股权投资的权益法(综合)”知识点进行考核】