2019年中级会计职称《会计实务》易错题十一

　　【例题·单选题】下列关于会计估计及其变更的表述中，正确的是(　　)。

　　A.会计估计应以最近可利用的信息或资料为基础

　　B.对结果不确定的交易或事项进行会计估计会削弱会计信息的可靠性

　　C.会计估计变更应根据不同情况采用追溯重述或追溯调整法进行处理

　　D.某项变更难以区分为会计政策变更和会计估计变更的，应作为会计政策变更处理

　　【答案】A

　　【解析】会计估计应当以最近可利用的信息或资料为基础，选项A正确;合理的会计估计不会削弱会计信息的可靠性，选项B错误;会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理，选项C错误;难以区分为会计政策变更和会计估计变更的，应作为会计估计变更处理，选项D错误。

　　【例题·单选题】2015年12月31日，甲公司发现应自2014年12月开始计提折旧的一项固定资产从2015年1月才开始计提折旧，导致2014年度管理费用少记200万元，被认定为重大差错，税务部门允许调整2015年度的应交所得税。甲公司适用的企业所得税税率为25%，无其他纳税调整事项，甲公司利润表中的2014年度净利润为500万元，并按10%提取了法定盈余公积，不考虑其他因素，甲公司更正该差错时应将2015年12月31日资产负债表未分配利润项目年初余额调减(　　)万元。(2016年)

　　A.15

　　B.50

　　C.135

　　D.150

　　【答案】C

　　【解析】2015年12月31日资产负债表未分配利润项目年初余额调减金额=200×(1-25%)×(1-10%)=135(万元)。

　　【例题·单选题】2013年1月1日起，企业对其确认为无形资产的某项非专利技术按照5年的期限进行摊销，由于替代技术研发进程的加快，2014年1月，企业将该无形资产的剩余摊销年限缩短为2年，这一变更属于(　　)。(2014年)

　　A.会计政策变更

　　B.会计估计变更

　　C.前期差错更正

　　D.本期差错更正

　　【答案】B

　　【解析】变更该项无形资产的摊销年限，属于会计估计变更，选项B正确。

　　【例题·单选题】甲公司2016年度财务报告批准报出日为2017年4月1日，下列事项中属于资产负债表日后调整事项的是(　　)。(2017年)

　　A.2017年3月11日，甲公司上月销售产品因质量问题被客户退回

　　B.2017年3月5日，甲公司用3000万元盈余公积转增资本

　　C.2017年2月8日，甲公司发生火灾造成重大损失600万元

　　D.2017年3月20日，注册会计师发现甲公司2016年度存在重大会计舞弊

　　【答案】D

　　【解析】资产负债表日后调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。选项A是2017年2月发生的事项，不是资产负债表日前已经存在的事项;选项B和C属于资产负债表日后非调整事项。

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　　【例题·单选题】在资产负债表日后至财务报表批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的是(　　)。(2012年)

　　A.以资本公积转增股本

　　B.发现了财务报表舞弊

　　C.发现原预计的资产减值损失严重不足

　　D.实际支付的诉讼费赔偿额与原预计金额有较大差异

　　【答案】A

　　【解析】资产负债表日后事项期间，企业以资本公积转增股本的，该事项在资产负债表日或资产负债表日以前并不存在，属于资产负债表日后非调整事项，不需对资产负债表日相关项目金额进行调整，选项A正确。

　　【例题·单选题】甲公司2018年度财务报告于2019年3月5日对外报出，2019年1月5日，甲公司得知丙公司2018年12月30日发生重大火灾，无法偿还其所欠甲公司2018年货款;2019年1月25日，甲公司发现2018年11月20日入账的固定资产未计提折旧;2019年2月1日，甲公司收到乙公司因产品质量原因退回的商品，该商品系2018年12月5日销售;2019年2月5日，甲公司按照2018年12月份申请通过的方案成功发行公司债券。下列事项中，属于甲公司2018年度资产负债表日后非调整事项的是(　　)。

　　A.乙公司退货

　　B.甲公司发行公司债券

　　C.固定资产未计提折旧

　　D.应收丙公司货款无法收回

　　【答案】B

　　【解析】选项A，报告年度或以前期间所售商品在日后期间退回的，属于资产负债表日后调整事项;选项C，日后期间发现的前期差错，属于资产负债表日后调整事项;选项D，火灾是在报告年度2018年发生的(资产负债表日以前就存在)，所以属于资产负债表日后调整事项，如果火灾是在日后期间发生的(资产负债表日及以前并不存在)，则属于资产负债表日后非调整事项。

　　【例题·单选题】甲公司2018年度财务报告批准报出日为2019年4月15日，下列事项中需要对2018年度会计报表进行调整的是(　　)。

　　A.2019年3月8日发生了火灾

　　B.2018年11月份出售给乙公司的商品由于质量原因于2019年5月15日被退回

　　C.甲公司在2018年年末因得知债务人发生财务困难计提10万元坏账准备，2019年1月30日得到债务人丙公司的破产通知，货款100万元预计只能收回30%

　　D.2019年3月10日公司董事会制定了2018年度拟分配现金股利方案

　　【答案】C

　　【解析】选项A，资产负债表日后发生的火灾，属于资产负债表日后非调整事项;选项B，货物退回是在资产负债表日后期间以后发生的事项，不属于资产负债表日后事项;选项C，甲公司在资产负债表日已对债权计提坏账(资产负债表日已存在的事项)，资产负债表日后期间得到新的证据，表明计提的坏账准备金额发生变化，属于资产负债表日后调整事项，应调整2018年财务报表。选项D，企业董事会拟分配利润方案属于资产负债表日后非调整事项。

　　【例题·单选题】企业对该资产负债表日后调整事项进行会计处理时，下列报告年度财务报表项目中，不应调整的是(　　)。(2015年)

　　A.损益类项目

　　B.应收账款项目

　　C.货币资金项目

　　D.所有者权益类项目

　　【答案】C

　　【解析】资产负债表日后调整事项中涉及的货币资金，影响的是本年度的现金流量，不影响报告年度的货币资金项目，所以不能调整报告年度资产负债表的货币资金项目。

　　【例题·单选题】2018年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为800万元。2019年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司600万元;甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取盈余公积，2018年度财务报告批准报出日为2019年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司2018年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为(　　)万元。

　　A.135

　　B.150

　　C.180

　　D.200

　　【答案】A

　　【解析】该事项对甲公司2018年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额=(800-600)×(1-25%)×(1-10%)=135(万元)。